第 1 章 緒論

 

1.1 研究背景及研究意義

1.1.1 研究背景

習(xí)近平在主持召開中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十六次會議上強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)向更高形態(tài)發(fā)展，跟上全球科技進(jìn)步步伐，都要繼續(xù)利用好外資。提出要加快放開會計(jì)審計(jì)等競爭性領(lǐng)域?qū)ν赓Y準(zhǔn)入限制和股比限制。政策提倡外資進(jìn)入會計(jì)審計(jì)行業(yè)，對我國審計(jì)行業(yè)是個挑戰(zhàn)和機(jī)遇，而我國審計(jì)行業(yè)能否在政策引導(dǎo)下發(fā)展壯大，很大程度上受審計(jì)行業(yè)的主體——會計(jì)師事務(wù)所影響，因此會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)行業(yè)的生命線，是決定審計(jì)未來的關(guān)鍵。而且近幾年，我國會計(jì)師事務(wù)所一直通過合并、聯(lián)盟等方式向著做大做強(qiáng)的方向發(fā)展。急速的擴(kuò)張模式帶來審計(jì)資源的重新整合，也帶來了審計(jì)質(zhì)量的參差不齊。綠大地、萬福生科、獐子島、紫鑫藥業(yè)事件都給資本市場帶來不小沖擊，同時(shí)使得投資者對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生疑問，對投資市場失去信心。因此我們有必要從會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部出發(fā)分析審計(jì)問題，綜合會計(jì)師事務(wù)所、外部環(huán)境兩方面提出建議，提高審計(jì)質(zhì)量，創(chuàng)造一個開放嚴(yán)明的審計(jì)環(huán)境，提高我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的品牌競爭力，在世界審計(jì)行業(yè)占有一席之地。

 

1.1.2 研究意義

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)行業(yè)的核心，是會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）賴以生存之本。從近幾年不斷披露的審計(jì)失敗案件來看，在實(shí)際業(yè)務(wù)過程中，事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的重視程度不足，在審計(jì)過程中忽視審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)人員未盡到勤勉責(zé)任，外部監(jiān)管力度不強(qiáng)，給投資者造成不可挽回的損失。事務(wù)所從企業(yè)收取利潤，但是根據(jù)它的社會責(zé)任，它又不能僅對企業(yè)負(fù)責(zé)，而是要對國家、投資者、企業(yè)員工等社會群體負(fù)責(zé)，因而導(dǎo)致事務(wù)所可能在業(yè)務(wù)量與審計(jì)質(zhì)量之間尋找平衡點(diǎn)。那么如何正確的對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，提高審計(jì)質(zhì)量，幫助事務(wù)所建立一套合適、穩(wěn)定的審計(jì)質(zhì)量控制體系，就成為當(dāng)前我們要面對的問題。

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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

Titman和Trueman(1986)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是用財(cái)務(wù)或者審計(jì)報(bào)告的結(jié)果來衡量，其高低則由財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確程度來判斷。即以財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映被審計(jì)單位經(jīng)營狀況的程度，來判別審計(jì)質(zhì)量的高低[1]。Sutton和Lampe(1991)兩位學(xué)者從審計(jì)全過程出發(fā)，將審計(jì)質(zhì)量分解為過程質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。過程質(zhì)量是從審計(jì)過程出發(fā)，衡量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員是否在審計(jì)過程中遵守審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，搜集相關(guān)審計(jì)證據(jù)；結(jié)果質(zhì)量是指就審計(jì)過程形成書面結(jié)果的質(zhì)量，是否規(guī)范完整，是否真實(shí)有效[2]。澳大利亞會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會（APESB）于2006年發(fā)布的APE320指出，可從以下因素出發(fā)：合伙人領(lǐng)導(dǎo)作用的發(fā)揮程度、識別客戶風(fēng)險(xiǎn)的能力、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)及加強(qiáng)審計(jì)工作管理監(jiān)督等方面加強(qiáng)控制，建立更加完善的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度。英國財(cái)務(wù)報(bào)告理事會（FRC）下設(shè)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（APB）在2008年從事務(wù)所內(nèi)部的文化、審計(jì)人員的素質(zhì)、過程的有效性、審計(jì)報(bào)告的可靠性和有用性，以及無法控制的其他因素五個維度建立了審計(jì)質(zhì)量框架。國際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(IAASB) 在2014年，從投入、過程、產(chǎn)出、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的關(guān)鍵交互、背景性因素等五個方面構(gòu)建了對審計(jì)質(zhì)量的全面描述。美國公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB）于2015年發(fā)布的《審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)概念公告》將審計(jì)質(zhì)量分解為三部分，審計(jì)專業(yè)人士、審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果，共13個子類，含28個指標(biāo)，并且為每一指標(biāo)都提供了多種可選擇的計(jì)算方法。例如在審計(jì)專業(yè)人士下，有三個子類，其中可獲得性子類的評判標(biāo)準(zhǔn)是員工杠桿、合伙人工作強(qiáng)度、經(jīng)理和員工工作強(qiáng)度等5項(xiàng)指標(biāo)。

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第 2 章 審計(jì)質(zhì)量控制基本規(guī)范

 

2.1 審計(jì)質(zhì)量定義

質(zhì)量一詞指的是產(chǎn)品或工作的優(yōu)劣程度。那么審計(jì)質(zhì)量就是衡量審計(jì)工作優(yōu)劣與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)領(lǐng)域是個很重要的概念。目前對于審計(jì)質(zhì)量的概念理論界并未形成統(tǒng)一觀點(diǎn)。Deangelo在1981年就將注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部存在的違規(guī)行為（被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)的不規(guī)范）并對其進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率定義為審計(jì)質(zhì)量，而概率發(fā)生的可能性主要取決于注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。在學(xué)術(shù)界，審計(jì)質(zhì)量有廣義和狹義之分，狹義的審計(jì)質(zhì)量控制是只從審計(jì)的主體事務(wù)所角度考慮，是指其為了提高審計(jì)質(zhì)量而制定并實(shí)施的一系列規(guī)章制度和方法。廣義的審計(jì)質(zhì)量是綜合考慮所有影響審計(jì)質(zhì)量的因素，包括市場環(huán)境、被審計(jì)單位、政策導(dǎo)向等，通過調(diào)節(jié)所有因素來提高審計(jì)質(zhì)量。本文主要探討的是廣義的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制的定義在《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》中被明確規(guī)范：審計(jì)質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了符合準(zhǔn)則要求的獨(dú)立性原則，從而制定的完善審計(jì)質(zhì)量的控制程序。從定義可以看出，準(zhǔn)則是審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)。

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2.2 我國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

在我國，審計(jì)過程質(zhì)量以《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》、《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中國注冊會計(jì)師法》等相關(guān)法律準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，是審計(jì)從業(yè)者的行為準(zhǔn)則。審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是指審計(jì)工作過程中生成的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，是以審計(jì)報(bào)告證實(shí)后的會計(jì)信息能否客觀真實(shí)地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作為衡量依據(jù)的，由《審計(jì)準(zhǔn)則第1121號-對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》進(jìn)行規(guī)范。審計(jì)質(zhì)量的這兩個方面相輔相成，相互依存。如果要保證較高的審計(jì)質(zhì)量，那么審計(jì)人員在整個審計(jì)過程中，都要保持專業(yè)性水準(zhǔn)并認(rèn)真遵守審計(jì)行業(yè)相關(guān)法律和準(zhǔn)則。

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第 3 章 BJ 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制基本情況 .......... 13

3.1 BJ 會計(jì)師事務(wù)所概況 ....... 13

3.2 BJ 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度現(xiàn)狀 ..... 16

3.3 BJ 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度現(xiàn)狀調(diào)查 ........ 21

3.3.1 調(diào)查問卷設(shè)計(jì)及發(fā)放 ..... 21

3.3.2 調(diào)查問卷結(jié)果統(tǒng)計(jì) ....... 21

第 4 章 BJ 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題及原因 ......... 27

4.1 BJ 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題 .......... 27

4.2 BJ 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題的原因 .......... 32

第 5 章 BJ 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)建議 ........ 35

5.1 基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制建議 ........ 35

5.1.1 事前控制 ........ 35

5.1.2 事中控制 ........ 36

5.1.3 事后控制 ........ 37

5.2 外部環(huán)境管理建議 .......... 39

 

第 5 章 BJ 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)建議

 

5.1 基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制建議

中國注冊會計(jì)師協(xié)會副會長、秘書長陳毓圭在“‘互聯(lián)網(wǎng)+’與大會計(jì)時(shí)代”的中國財(cái)會高峰論壇上的主題演講指出“誰早上互聯(lián)網(wǎng)，誰就會早日踏上新的發(fā)展平臺”。“互聯(lián)網(wǎng)+”指的是將以云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)為代表的新一代信息技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合創(chuàng)新。互聯(lián)網(wǎng)的特點(diǎn)就是數(shù)據(jù)處理能力比較強(qiáng)，而審計(jì)行業(yè)是一個數(shù)據(jù)密集型的行業(yè)，將兩者整合，就可以充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在數(shù)據(jù)處理中的優(yōu)點(diǎn)，解放人力成本，同時(shí)采用先進(jìn)的加密技術(shù)，也可以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全。從審計(jì)質(zhì)量控制方面的角度出發(fā)，“互聯(lián)網(wǎng)+”為審計(jì)帶來了三大改變，首先大數(shù)據(jù)的處理使得審計(jì)可以從抽樣審計(jì)到全樣本審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)是從被審計(jì)單位抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，限制范圍的審計(jì)在被審計(jì)單位繁雜的舞弊技術(shù)下作用微弱，而全樣本審計(jì)則可以避免被審計(jì)單位在審計(jì)范圍上做文章，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次審計(jì)質(zhì)量控制從事后轉(zhuǎn)為全過程。通過數(shù)據(jù)端口的對接，事務(wù)所可以實(shí)施全程遠(yuǎn)程監(jiān)控，將審計(jì)關(guān)口時(shí)間前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果的多樣化，它不僅能處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而且可以存儲并處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，為信息使用者提供個性化服務(wù)。

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結(jié)論

 

近些年來在供給側(cè)改革的背景下，提高供給質(zhì)量是改革的主攻方向。在此背景下，我國對審計(jì)行業(yè)的質(zhì)量提出更高層次的要求，要求注冊會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，樹立我國會計(jì)師事務(wù)所品牌，加快品牌建設(shè)，走上國際舞臺。審計(jì)行業(yè)是知識密集型、數(shù)據(jù)密集型行業(yè)，職業(yè)判斷是其核心，風(fēng)險(xiǎn)控制是其標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量是其保障。而在事務(wù)所成長、發(fā)展的過程中，現(xiàn)實(shí)中由于時(shí)間、審計(jì)人員素質(zhì)、利益?zhèn)鬏敗⒅贫冉ㄔO(shè)缺陷等一系列因素，審計(jì)人員未按照規(guī)定實(shí)施必要的審計(jì)程序、未能履行相應(yīng)質(zhì)量控制職責(zé)，致使審計(jì)質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)舞弊事件頻出，我國整個審計(jì)行業(yè)受到牽連。而隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的來臨，為我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量帶來了新的理念和方法，因此會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在大數(shù)據(jù)、云處理等互聯(lián)網(wǎng)新型技術(shù)下，采取相應(yīng)的措施，加大審計(jì)質(zhì)量理念的宣傳力度、完善審計(jì)質(zhì)量控制制度、提升審計(jì)人員專業(yè)和道德素質(zhì)，遵守審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，提升社會形象，樹立我國會計(jì)師事務(wù)所品牌形象。本文通過問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研等方式，得出BJ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)數(shù)據(jù)，并整理分析發(fā)現(xiàn)其問題，結(jié)合這些問題在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，為BJ會計(jì)師事務(wù)所分別事前、事中、事后三個方面提出建議，希望能夠提高BJ會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量，對其他會計(jì)師事務(wù)所有所啟示。本文通過研究得出以下結(jié)論：

（1）審計(jì)質(zhì)量是全過程的質(zhì)量，審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的每一個環(huán)節(jié)、每一位參與者都會影響到審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所需要通過對各個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行不斷完善，從而確保事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制的順利進(jìn)行，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)可以使全過程遠(yuǎn)程審計(jì)質(zhì)量控制變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，讓時(shí)間、地理位置、人力、技術(shù)等不再成為影響審計(jì)質(zhì)量的因素，革新審計(jì)質(zhì)量控制體系，保證高質(zhì)量的審計(jì)水平。

（2）審計(jì)人員在審計(jì)工作中參與數(shù)據(jù)處理、職業(yè)判斷、信息溝通等一系列影響到審計(jì)質(zhì)量的環(huán)節(jié)，因此有必要重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)。首先要嚴(yán)格規(guī)范人才招聘體系，在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，對審計(jì)人員提出更高層次的要求，不再僅僅需要財(cái)務(wù)類的單一型人才，更傾向于復(fù)合型人才，處理復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。其次要通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)革新培訓(xùn)方式，增加審計(jì)人員的培訓(xùn)頻率，包含專業(yè)以及職業(yè)素養(yǎng)兩方面。最后，人力資源部根據(jù)管理學(xué)原理，豐富獎懲機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員潛力，提高工作熱情和工作質(zhì)量。

（3） 審計(jì)質(zhì)量是綜合因素作用的結(jié)果。不但要從事務(wù)所內(nèi)部著手，也要改善事務(wù)所外部環(huán)境，雙管齊下，提高審計(jì)質(zhì)量。政府應(yīng)該加緊質(zhì)量控制體系的建設(shè)，加大對事務(wù)所審計(jì)情況的檢查，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，嚴(yán)格處罰，加大違規(guī)成本，為事務(wù)所的健康發(fā)展提供一個良好的政策氛圍。適當(dāng)放權(quán)行業(yè)協(xié)會，推動市場對事務(wù)所的篩選進(jìn)程。從行業(yè)協(xié)會角度來講，增強(qiáng)行業(yè)自律，加強(qiáng)質(zhì)量檢查力度和頻率，前移質(zhì)量檢查關(guān)口，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的積極發(fā)展。事務(wù)所內(nèi)外部共同作用，提高我國審計(jì)質(zhì)量。

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參考文獻(xiàn)（略）