1.1   研究背景

內(nèi)部控制是公司內(nèi)部的“預(yù)警器”，能夠?qū)窘?jīng)營(yíng)過(guò)程中的一些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生示警，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，為公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)提供合理保證。現(xiàn)行得到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制體系是《內(nèi)部控制——整體框架》，簡(jiǎn)稱 COSO1報(bào)告，它也被稱為指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件。 COSO 報(bào)告建設(shè)內(nèi)部控制的目的在于降低公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司資源有效利用效率、增強(qiáng)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性以及適用于現(xiàn)行的法律和法規(guī)進(jìn)行合規(guī)經(jīng)營(yíng)。依照 COSO 報(bào)告提出的對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的基本要求，幾乎所有公司的內(nèi)部控制均難以完全達(dá)到制度要求，而且若是根據(jù) COSO 報(bào)告的要求實(shí)施內(nèi)部控制必然會(huì)加重公司負(fù)擔(dān)，雖然多數(shù)公司仍希望能夠融匯 COSO 報(bào)告框架理論并在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中貫徹執(zhí)行，以此提高整體管理效率，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可是也存在企業(yè)為降低其公司運(yùn)營(yíng)成本而放棄內(nèi)部控制體系的建設(shè)。 此時(shí)的 COSO 報(bào)告還停留在公司自愿主動(dòng)進(jìn)行控制階段，但是 SOX 法案 2的出臺(tái)，從法律法規(guī)上要求在美國(guó)上市的公司每年均需要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性提供具備法律效力的評(píng)估及報(bào)告，尤其是第 404 條款 3可以看做是公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的主要推動(dòng)力量。在第 404 條款中提及管理層在其年度文件中需提供與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制年度評(píng)估報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是否有效發(fā)表直接意見(jiàn)，并形成書(shū)面文件留檔備查。因此，SOX 法案第 404 條款清晰證明 COSO 內(nèi)部控制框架能夠作為評(píng)估公司內(nèi)部控制的規(guī)范，同時(shí)規(guī)定在紐約證交所上市的公司，必須根據(jù)法案要求，引入 COSO 報(bào)告內(nèi)部控制框架，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效整合。

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1.2   研究意義

*ST 博元在財(cái)務(wù)報(bào)告信息和非財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露中均存在違規(guī)披露，造成此結(jié)果的原因在于其內(nèi)部控制形同虛設(shè)，無(wú)法達(dá)到持續(xù)監(jiān)控的作用。因而本文結(jié)合COSO 報(bào)告和基本規(guī)范對(duì)持續(xù)監(jiān)控要素的要求，主要從公司運(yùn)營(yíng)的日常控制活動(dòng)、制度規(guī)范執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分析等方面入手，分析*ST 博元在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中持續(xù)監(jiān)控機(jī)制失效動(dòng)因，探索并建立健全內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控有效運(yùn)行機(jī)制的路徑，為其他公司內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機(jī)制的建設(shè)和完善提供意見(jiàn)。 內(nèi)部控制是為了保證公司的資產(chǎn)完整性、提供財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠以及合法經(jīng)營(yíng)而建立的控制政策和能夠順暢執(zhí)行的程序，并以此幫助管理層實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種相互制約的組織形式和職責(zé)分離制度，也是公司保證經(jīng)營(yíng)有效運(yùn)行的一種持續(xù)監(jiān)控的手段。我國(guó)出臺(tái)的應(yīng)用指引將控制活動(dòng)分成 18 項(xiàng)具體指引，列明各指引的具體內(nèi)容、職責(zé)、實(shí)施方法以及風(fēng)險(xiǎn)，為公司持續(xù)監(jiān)控方式的選擇提供參考依據(jù)，也進(jìn)一步提升了內(nèi)部控制，尤其是持續(xù)監(jiān)控機(jī)制在企業(yè)中的地位。內(nèi)部控制已經(jīng)成為公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不可忽視的重要把控者，其是否有效能夠反映出公司的質(zhì)量和潛能。因此，本研究依照以基本規(guī)范配套應(yīng)用指引為依據(jù)，對(duì)比*ST博元日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中公司戰(zhàn)略、資金活動(dòng)、擔(dān)保活動(dòng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表信息等控制活動(dòng)運(yùn)營(yíng)情況，并結(jié)合公司披露的有關(guān)政策和制度的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，探究公司相關(guān)職能部門(mén)是否能有效發(fā)揮對(duì)控制活動(dòng)的持續(xù)監(jiān)控作用，并以此總結(jié)在*ST 博元運(yùn)營(yíng)過(guò)程中導(dǎo)致內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效的因素。 

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第二章   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控目標(biāo) 

 

2.1   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控性質(zhì) 

在內(nèi)部控制的五要素中，控制環(huán)境是開(kāi)展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件，只有在內(nèi)部環(huán)境良好，有能力進(jìn)行控制活動(dòng)時(shí)才能采用內(nèi)部控制。企業(yè)運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，可以認(rèn)為控制活動(dòng)是內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的核心，為保障其順暢進(jìn)行，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這意味著在其中的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有很大影響，既能使得企業(yè)獲得超額利潤(rùn)，也能導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至倒閉。信息與溝通和監(jiān)督是控制保證，通過(guò)上下層的合理有效配合能夠促進(jìn)政策執(zhí)行，發(fā)揮監(jiān)督職能也能提高約束力。內(nèi)部控制五要素能夠逐步相互影響，這五要素的互相配合優(yōu)劣又對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性產(chǎn)生作用，因而協(xié)調(diào)五要素的比重也成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的難點(diǎn)問(wèn)題，即比較嚴(yán)苛和彈性差的內(nèi)部控制制度難以在公司內(nèi)部各層間有效推行，而約束力差的內(nèi)部控制制度就只能成為無(wú)實(shí)際效力的空中樓閣。內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控被認(rèn)為是一種站在內(nèi)部控制要素發(fā)揮作用范圍之外的力量，它能夠督促內(nèi)部控制要素有效執(zhí)行和指導(dǎo)、糾偏甚至完善內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中存在的缺陷問(wèn)題，是保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的一種監(jiān)控手段。自 2013 年以來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制職能發(fā)揮程度的重點(diǎn)在于其有效性的評(píng)估、監(jiān)控和執(zhí)行上，這也與證監(jiān)會(huì)、證交所和銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)，正如證交所現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)信息披露的健全性和合法性，而且對(duì)于重大違法披露的公司可以施行強(qiáng)制退市制度，這不僅能夠促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控制度，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，剔除一些渾水摸魚(yú)的上市企業(yè)，保證證交所更健康的運(yùn)營(yíng)。

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2.2   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的有效性 

基本規(guī)范中認(rèn)為內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，同時(shí)將內(nèi)部控制目標(biāo)分為五個(gè)方面：合理保證公司經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、合理保證公司資產(chǎn)安全、合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果和促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。COSO 報(bào)告中認(rèn)為董事會(huì)和管理層能對(duì)主體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可靠性和符合使用的法律法規(guī)提供合理保障時(shí)內(nèi)部控制是有效的。由此，內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)完善至少需要滿足以下三個(gè)方面：公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的組織是由相關(guān)的人力、物力和財(cái)力等要素構(gòu)成的綜合體，在對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)需要把握公司整體運(yùn)營(yíng)情況，通過(guò)合理的組織、整合和再分配將其處于一定的控制機(jī)制之中，具備一定的約束性。內(nèi)部控制最終是要確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)也一定要保障組織資源的有效利用率，同時(shí)也要保證相關(guān)資源沒(méi)有損害或流失，并要對(duì)其進(jìn)行必要的維護(hù)。因此，在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中應(yīng)該包括對(duì)資金活動(dòng)、擔(dān)保活動(dòng)、人力資源以及組織架構(gòu)安排等制度或規(guī)章的制定以及相關(guān)的處罰規(guī)定，保障資源的安全性；制定并完善控制活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的控制制度，提高企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。 

.......

 

第三章  內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機(jī)制 ..... 15 

3.1   持續(xù)監(jiān)控的實(shí)施主體 ...... 15 

3.2   持續(xù)監(jiān)控的實(shí)施對(duì)象 ...... 15

3.3   持續(xù)監(jiān)控的實(shí)施方式 ...... 17

3.4   持續(xù)監(jiān)控的實(shí)施方法 ...... 18 

3.5   持續(xù)監(jiān)控的實(shí)施步驟 ...... 19 

3.6   持續(xù)監(jiān)控的實(shí)施作用 ...... 20 

第四章   *ST 博元內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控剖析 ......... 21 

4.1   *ST 博元背景介紹 .... 21 

4.2   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)及職責(zé)分析 .......... 23

4.3   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控對(duì)象分析 ........ 26 

4.4   內(nèi)部控制控制持續(xù)監(jiān)控評(píng)估工作分析 ...... 31 

4.5   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控缺陷報(bào)告及其跟進(jìn)分析 ..... 32

第五章   *ST 博元內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效對(duì)退市影響 .......... 35

5.1   *ST 博元內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效產(chǎn)生財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致退市 .......... 35 

5.2   *ST 博元內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效發(fā)生重大信息披露........ 35 

 

第六章   公司內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機(jī)制的建立路徑 

 

6.1   建立健全完善的持續(xù)監(jiān)控機(jī)構(gòu) 

公司內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控是公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的“警報(bào)器”，對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行持續(xù)穩(wěn)定的監(jiān)控，能夠促使公司運(yùn)營(yíng)合理、合規(guī)和有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。持續(xù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)的建立也是公司管理活動(dòng)中必不可少的一項(xiàng)，應(yīng)該建立具有一定獨(dú)立性和權(quán)威性的持續(xù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控，在建立時(shí)應(yīng)該在全面考察公司運(yùn)行過(guò)程后，結(jié)合關(guān)鍵生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中的各個(gè)控制點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的持續(xù)監(jiān)控規(guī)章制度及流程。對(duì)現(xiàn)有的持續(xù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)應(yīng)該時(shí)刻保持謹(jǐn)慎性原則，對(duì)持續(xù)監(jiān)控中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，探究持續(xù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)置過(guò)程中是否存在的缺陷、是否需要改進(jìn)以及如何進(jìn)一步完善。公司一般在董事會(huì)下設(shè)如審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等持續(xù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)或具體工作的整合、評(píng)估和監(jiān)控職責(zé)，雖然董事會(huì)可以通過(guò)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控有效性進(jìn)行審計(jì)，但是董事會(huì)依然為內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的運(yùn)行承擔(dān)最終責(zé)任，對(duì)出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。在持續(xù)監(jiān)控機(jī)制運(yùn)行過(guò)程中，要明確各個(gè)主體的工作職責(zé)，做到責(zé)任到部、責(zé)任到組甚至責(zé)任到人，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制和處罰規(guī)定等要求促使持續(xù)監(jiān)控機(jī)制有效。 

......

 

結(jié)論 

 

本文以*ST 博元公司為例，根據(jù) COSO 報(bào)告和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引中對(duì)內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的要求，對(duì)比分析內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效的動(dòng)因，得出以下結(jié)論： 

（1）從理論上提出內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機(jī)制內(nèi)容 首先通過(guò)搜集與整合內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控相關(guān)理論，明確了內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的主體和實(shí)施對(duì)象。其次，結(jié)合內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行程序，整理歸納出持續(xù)監(jiān)控的實(shí)施方式、實(shí)施方法和實(shí)施步驟。最后，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的作用，提取出內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的實(shí)施作用。 

（2）*ST 博元分析內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效 通過(guò)從*ST 博元公司的自我評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告、整改報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)內(nèi)容入手，整體分析了其在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，主要是由于公司管理層的不作為和監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行力度的不夠，造成了公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中在應(yīng)收票據(jù)、貨幣資金、擔(dān)保事項(xiàng)等財(cái)務(wù)欺詐行為的發(fā)生以及由此造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息披露違規(guī)等情況，究其根本也是在于其內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中浮于形式，并沒(méi)有深入到實(shí)際業(yè)務(wù)工作過(guò)程中，多數(shù)為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后對(duì)此事項(xiàng)披露相關(guān)的制度規(guī)范體系，但在實(shí)際操作運(yùn)行過(guò)程中又沒(méi)有切實(shí)可行且有效的約束條件以及執(zhí)行力度，最終導(dǎo)致*ST 博元在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制體系中持續(xù)監(jiān)控的失效。 

（3）提出內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機(jī)制建設(shè)路徑 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如何使得內(nèi)部控制體系建設(shè)成功并發(fā)揮其監(jiān)控和持續(xù)監(jiān)控職能，是值得其他公司深思的問(wèn)題。因此，本文結(jié)合已有的和*ST 博元的持續(xù)監(jiān)控失效動(dòng)因分析，提出了內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機(jī)制建設(shè)路徑。

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參考文獻(xiàn)（略）