1.1研究背景及意義

稅收是國家組織財政收入的主要來源，為了保證我國各項政府職能得以實現(xiàn)，必須保證稅收能夠及時、足額的征收，而這一過程的實現(xiàn)就要依賴稅收征管。稅收征管是稅收管理的關(guān)鍵，在整個稅收管理活動中有著舉足輕重的作用，同時，它對于保證稅收法律的貫徹落實、提高納稅人的納稅遵從度均有著重要的作用。近年來，隨著稅收征管模式的轉(zhuǎn)變以及稅收日常征管工作內(nèi)在要求的加強，納稅評估作為加強稅源管理的有效手段，在提高征管質(zhì)量和效率，優(yōu)化納稅服務(wù)方面的作用日趨顯現(xiàn)。現(xiàn)階段，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，稅收規(guī)模的不斷擴大，對企業(yè)的納稅評估面臨著資產(chǎn)規(guī)模大，經(jīng)營環(huán)節(jié)復雜，評估難度高、工作量大的困難，同時，大企業(yè)對稅收政策的遵從度以及理解的偏差對稅收的影響較大，稅收管理的風險也較大。傳統(tǒng)納稅評估中就企業(yè)報送的申報資料和會計信息資料進行審核，就賬查賬的方式已變成一種低效的評估方法。另一方面，由于一些主客觀原因，企業(yè)提供信息的真實性、完整性無法得到保證，也直接影響到評估結(jié)論的準確與否和質(zhì)量高低。因此，在新形勢下稅務(wù)機關(guān)如何在納稅評估中樹立正確的評估思路、確立科學的評估方法已迫在眉睫。企業(yè)的內(nèi)部控制，是企業(yè)為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證資產(chǎn)的安全與完整，確保會計信息的正確和可靠，保證經(jīng)營活動的效率和效果而在企業(yè)內(nèi)部形成的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法和措施的總稱。隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展和現(xiàn)代化科學管理方法的產(chǎn)生和運用，內(nèi)部控制已經(jīng)滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)的內(nèi)部控制在提高會計信息資料的正確性和可靠性、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)方針的貫徹執(zhí)行、為審計工作提供良好基礎(chǔ)等方面都起著積極的經(jīng)濟管理和監(jiān)督作用。鑒于企業(yè)內(nèi)部控制在保障會計信息資料真實性方面的作用，本文將以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，闡述稅務(wù)機關(guān)基于企業(yè)內(nèi)部控制分析對稅務(wù)納稅評估的影響，探索基于企業(yè)內(nèi)部控制分析的納稅評估改進研究，以期達到進一步提升評估工作質(zhì)量的目的。

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1.2文獻綜述

納稅評估，根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》的明確定義，是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為[1]。納稅評估程序方面，依據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，現(xiàn)行稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的程序可以分為對象確定、評估分析、約談?wù)f明、實地核查、評估處理和評估復核等六個步驟。納稅評估對象確定是指稅務(wù)機關(guān)的納稅評估業(yè)務(wù)管理部門，依據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，采用一定的方法，對所管轄的納稅人進行篩選從而確定納稅評估實施對象的過程。評估分析則是指通過采取人機結(jié)合方式，評估人員利用所掌握的信息對篩選出來的評估對象的納稅申報的真實性、準確性進行全面綜合分析，初步確定納稅人申報中存在疑點問題的過程。約談?wù)f明是在評估分析的基礎(chǔ)上，評估人員就評估分析出來的疑點問題，約請納稅人的相關(guān)人員進行說明的過程。實地核查是指根據(jù)評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題按照征管檢查的要求，評估人員到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所對其經(jīng)營情況、財務(wù)核算以及資產(chǎn)管理等情況進行實地檢查的過程。評估處理是指根據(jù)評估分析和約談?wù)f明結(jié)合實地核查所掌握的情況進行綜合分析以后，對評估對象存在的稅收疑點做出處理，并提出稅務(wù)處理意見的過程。評估復核是指對前面工作中已提出處理意見的所有納稅評估資料進行復核審查的工作。納稅評估方法方面，李鵬飛（2011）指出納稅評估的方法體系主要包括納稅評估指標體系的建立和納稅評估的信息化管理，稅務(wù)部門在廣泛收集納稅資料的基礎(chǔ)上，通過運用管理學、統(tǒng)計學等相關(guān)知識確定相關(guān)指標，構(gòu)造各種數(shù)學模型，測算包括行業(yè)稅負率指標、財務(wù)比率指標、財務(wù)分析指標等有關(guān)指標，建立起指標預警體系，將低于預警值的納稅人作為評估對象，實現(xiàn)對指標異常納稅人的及時控管，另外，納稅評估要依托計算機網(wǎng)絡(luò)的先進技術(shù)，依靠計算機運算速度快、邏輯分析能力強、準確性高、信息覆蓋面廣及傳遞便捷等優(yōu)勢對掌握的大量數(shù)據(jù)信息進行綜合測算分析，為納稅評估的分析決策提供高效的技術(shù)支持[2]。曹衛(wèi)東（2007）指出當前納稅評估存在著重視納稅人信息的報送而忽視信息報送的質(zhì)量，重視納稅人賬證資料的審核而忽視納稅人內(nèi)部控制運用的問題[3]。

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第2章基于內(nèi)部控制分析的納稅評估概述

 

2.1內(nèi)部控制分析的特征

本章在探討內(nèi)部控制分析與納稅評估的內(nèi)在聯(lián)系前，先明確內(nèi)部控制、內(nèi)部控制分析的涵義，為進一步闡述內(nèi)部控制分析與納稅評估的內(nèi)在聯(lián)系奠定基礎(chǔ)。企業(yè)的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證資產(chǎn)的安全與完整，確保會計信息的正確和可靠，保證經(jīng)營活動的效率和效果而在企業(yè)內(nèi)部形成的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法和措施的總稱。隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展和現(xiàn)代化科學管理方法的產(chǎn)生和運用，內(nèi)部控制已經(jīng)滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)的內(nèi)部控制在提高會計信息資料的正確性和可靠性、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)方針的貫徹執(zhí)行、為審計工作提供良好基礎(chǔ)等方面起著積極的經(jīng)濟管理和監(jiān)督作用。本文所研究的內(nèi)部控制分析（以下簡稱“內(nèi)部控制分析”），是指稅務(wù)機關(guān)為了提高稅收征管的質(zhì)量和效率，以企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引等為參考，結(jié)合納稅評估的各項指標，綜合考慮財務(wù)與非財務(wù)報告等因素的影響，對企業(yè)內(nèi)部控制進行稅務(wù)角度的分析。企業(yè)內(nèi)部控制分析屬于外部評價的范疇。通過對企業(yè)內(nèi)部控制分析，稅務(wù)機關(guān)在納稅評估的評估對象篩選、審核評析和舉證確認環(huán)節(jié)可以去偽存真，獲取到更為真實和完整的稅收信息，提高納稅評估工作的質(zhì)量和準確性。內(nèi)部控制分析具有以下特點：一般情況下，稅務(wù)機關(guān)僅需了解企業(yè)內(nèi)部控制，而不必要進行審計式全面控制測試；內(nèi)部控制分析可以釆取抽樣方式，通過抽查具體憑證分析納稅人的相關(guān)內(nèi)部控制的有效程度，比如抽查企業(yè)報銷憑證的審批流程以估計納稅人取得假發(fā)票、白條等不符合規(guī)定憑證的可能性。抽查范圍取決于評估人員對納稅人內(nèi)部控制有效性的擬信賴程度，評估人員對內(nèi)部控制運行有效性的擬信賴程度越高，抽查的范圍就越大。

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2.2引入內(nèi)部控制分析必要性和可行性

科學合理的納稅評估必須建立在掌握豐富的信息資料和科學的分析基礎(chǔ)之上，通過科學設(shè)定指標體系，滿足對納稅人歷史資料比較、同行業(yè)資料比較、正常及非正常資料比較、國內(nèi)外同類資料比較等一系列評估分析需要。目前，納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源是納稅人的各類申報資料、財務(wù)會計報表資料以及稅務(wù)機關(guān)掌握的征管信息資料等。盡管稅務(wù)機關(guān)要求納稅人要真實、全面地提供涉稅資料，但是由于各種原因的影響，納稅人所提供的各項資料不一定全面完整，在真實可靠性方面也大打折扣，在此基礎(chǔ)上進行的納稅評估的效率和質(zhì)量得不到保證，所以在納稅評估之前，有必要對納稅人提供的各項涉稅資料的真實性進行評價，而對資料真實性的評價，除日常掌握的征管信息外，還有必要對企業(yè)提供的涉稅信息的真實性和可信度進行分析評價。內(nèi)部控制作為有效防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料正確性和可靠性的主要控制手段，始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，因此，通過對企業(yè)內(nèi)部控制進行稅務(wù)角度的分析，可以獲取更為真實和準確的評估資料，內(nèi)部控制分析對納稅評估的影響主要體現(xiàn)在以下五個方面：1.內(nèi)部控制分析有助于納稅評估人員鑒別企業(yè)的財務(wù)核算是否健全。《會計法》明確規(guī)定：“各單位應當建立本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，其實質(zhì)是對單位內(nèi)部控制的基本要求。完善而有效的內(nèi)部控制制度，對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。反之，如果一個企業(yè)沒有建立科學、完善的內(nèi)部控制制度或者內(nèi)控制度僅僅是掛在墻上，停留在紙面上的，那么必然會造成企業(yè)財務(wù)核算不健全，會計信息失真，影響企業(yè)納稅申報數(shù)字的真實性，進而產(chǎn)生納稅風險。因此，通過內(nèi)部控制分析，可以幫助稅務(wù)評估人員在開展納稅評估時鑒別企業(yè)的財務(wù)核算是否健全，獲取更為真實和準確的評估信息。2.內(nèi)部控制分析能提高納稅評估的工作效率和效果。一般企業(yè)的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)循環(huán)流程包括以下方面：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。內(nèi)部控制分析可幫助評估人員確定企業(yè)的上述業(yè)務(wù)循環(huán)是否存在內(nèi)控制度，控制本身的設(shè)計是否合理，控制是否得到實現(xiàn)，是否能夠信賴該控制。如果某項內(nèi)控制度是失效的，包括控制本身設(shè)計不合理，不能實現(xiàn)控制目標，或者盡管控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行，在該種情況下，評估人員則可據(jù)此找到企業(yè)的“軟肋”，從整體上把握企業(yè)的稅務(wù)違規(guī)風險，確定對企業(yè)會計核算及相關(guān)資料的依賴程度和可信范圍，有針對性地開展評估工作，減少工作量。3.內(nèi)部控制分析能強化納稅評估證據(jù)的說服力。僅運用數(shù)據(jù)的對比、分析得出的結(jié)論缺乏證據(jù)的支持，納稅人往往以自身情況的特殊性作出似乎是合理性的解釋，即使自查也往往無問題。通過內(nèi)控分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控邏輯上存在的疑點，并與數(shù)據(jù)對比分析的結(jié)論相核對、佐證，可更讓納稅人信服。

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第 3 章  當前宏達公司納稅評估做法及問題 .......... 22    

3.1  宏達公司背景資料  ....... 22   

3.2  當前宏達公司的納稅評估  ..... 25

3.3  宏達公司納稅評估存在的問題分析  .......... 30     

3.3.1  評估策略和重點設(shè)定不當 ..... 30     

3.3.2  評估流程與方法缺乏針對性............ 31     

3.3.3  評估工作難以深入 ....... 31     

3.3.4  缺乏考慮非財務(wù)報告內(nèi)部控制影響 .......... 32 

第 4 章  基于內(nèi)部控制分析的納稅評估應用 .......... 33    

4.1  宏達公司內(nèi)部控制分析  ......... 33    

4.2  宏達公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行分析  .......... 38    

4.3  判定涉稅信息可信賴程度  ..... 39    

4.4  確立評估策略與重點  ............. 39    

4.5  基于內(nèi)部控制分析的納稅評估環(huán)節(jié)  .......... 40

4.6  基于內(nèi)部控制分析的納稅評估優(yōu)勢  .......... 44    

4.7  基于內(nèi)部控制分析的納稅評估保障  .......... 45

 

第 4 章  基于內(nèi)部控制分析的納稅評估應用 

 

上述宏達公司納稅評估的基本做法是目前納稅評估工作中的主流做法，主要是運用企業(yè)的納稅申報信息，結(jié)合稅種特點和評估指標對企業(yè)的產(chǎn)能進行測算，然后再針對疑點問題約談企業(yè)、實地調(diào)查核實，最后形成評估處理結(jié)果。由于未考慮對企業(yè)內(nèi)部控制的情況進行分析，缺乏對納稅評估前置信息的甄別比對，評估所依據(jù)的信息數(shù)據(jù)的真實性不高，這使得評估失去了基礎(chǔ)，從而導致評估缺乏效果，工作難以全面深入。以下從目前做法存在的問題出發(fā)，在以上涉稅數(shù)據(jù)信息不變的情況下，介紹基于內(nèi)部控制分析對宏達公司進行納稅評估的改進做法。

 

4.1  宏達公司內(nèi)部控制分析 

結(jié)合前述業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制分析的銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、人力資源與薪酬等評價點指標，選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程和控制作為突破點，評估人員通過日常下戶巡查掌握該企業(yè)的內(nèi)部控制方面的情況信息，根據(jù)增值稅稅種特點，對宏達公司內(nèi)部控制的有效性進行具體分析，增值稅主要涉及銷項稅額和進項稅額的計算，與之對應的內(nèi)部控制分析可以主要針對銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、人力資源薪酬等內(nèi)部控制活動，根據(jù)宏達公司的實際情況，選取了部分與增值稅納稅申報關(guān)聯(lián)較大的內(nèi)部控制情況進行分析，具體分析結(jié)果如下：該企業(yè)銷售環(huán)節(jié)各業(yè)務(wù)職能部門的職責和分工如下：銷售部門根據(jù)業(yè)務(wù)人員的要求安排倉庫發(fā)貨；發(fā)貨單掛銷售人員個人賬戶，并根據(jù)貨款回收情況對其銷售業(yè)績進行考核；以是否收到貨款作為開具發(fā)票的依據(jù)。倉庫部門按照銷售部門的要求發(fā)貨。財務(wù)部門根據(jù)銷售部門開具的發(fā)票收取貨款并作銷售入賬處理，同時負責對貨款的回收和業(yè)務(wù)人員的監(jiān)督考核。月末三方進行對賬。通過對這一內(nèi)控制度的分析，可以看出該企業(yè)對銷售收入實現(xiàn)的確認不是以權(quán)責發(fā)生制原則為依據(jù)，而是以是否收到貨款作為開具發(fā)票并計收入的依據(jù)，這一會計處理方法導致部分貨物銷售后未及時作收入，銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計沒能有效的監(jiān)控到銷售收入的及時入賬。銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的概括性流程見圖 4.1。 

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結(jié)論 

 

近年來，隨著稅收征管模式的轉(zhuǎn)變以及稅收日常征管工作內(nèi)在要求的加強，納稅評估作為加強稅源管理的有效手段，在提高征管質(zhì)量和效率，優(yōu)化納稅服務(wù)方面的作用日趨顯現(xiàn)。傳統(tǒng)的納稅評估僅就企業(yè)、扣繳義務(wù)人報送的會計信息、資料進行審核，就賬查賬已變成一種低效的評估方法。隨著各級稅務(wù)機關(guān)納稅評估的深入開展，評估的方向日益轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)采購、生產(chǎn)、銷售的全流程實施全方位的控制。為此，稅務(wù)機關(guān)的日常管理及納稅評估的范圍、方法和思路也擴展和延伸到企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中去。在評估中引入對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價，逐漸成為現(xiàn)階段深化納稅評估的研究方向。本文基于內(nèi)部控制分析進行納稅評估分析側(cè)重于定性分析，目的在于通過對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性分析，確定財務(wù)會計信息和涉稅信息的可信賴程度，評估其對納稅評估的影響，從而可以確定納稅評估的重點領(lǐng)域和范圍。縱觀全文，本文可以得出以下研究結(jié)論： 

一是基于內(nèi)部控制分析是納稅評估工作的深層次研究，對開展納稅評估具有重要的影響。這主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制分析有助于納稅評估鑒別企業(yè)的財務(wù)核算是否健全，能提高納稅評估的工作效率和效果，能強化納稅評估證據(jù)的說服力，有助于納稅評估由事后評估向事前評估轉(zhuǎn)變，有助于促進企業(yè)內(nèi)控制度的完善，實現(xiàn)稅企雙贏等方面。 

二是基于內(nèi)部控制分析開展納稅評估工作具有一定的實踐意義。由于企業(yè)的會計信息是稅務(wù)機關(guān)納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源，會計信息的真實性由企業(yè)的內(nèi)部控制來保障，通過對內(nèi)部控制進行評價分析，可以了解企業(yè)的各種經(jīng)營管理活動的有效性，能更進一步確認記錄企業(yè)經(jīng)營過程和成果的會計信息的真實性和可信賴程度，將評價結(jié)果進行高、中、低度信賴等級的分類，根據(jù)不同的分類，摒棄低度信賴信息，采用較為真實的高度信賴和中度信賴信息，進而可以鑒別企業(yè)內(nèi)部控制可能存在重大問題的領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以篩選出納稅評估的對象和評估的重點。 

三是本文對基于內(nèi)部控制分析的納稅評估是分六個步驟進行的：第一步全面掌握企業(yè)的經(jīng)營情況、納稅情況、資金運用等情況，尤其要對被評估單位與納稅申報關(guān)聯(lián)度較大的采購、生產(chǎn)、銷售、薪資、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制制度情況信息進行收集。第二步結(jié)合稅種特點圍繞內(nèi)部控制五要素和基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程對被評估單位的內(nèi)部控制情況進行分析。第三步對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷進行評定，主要是根據(jù)對內(nèi)部控制指標的分析結(jié)果進行的，它是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性認定的基礎(chǔ)，也是對涉稅信息可信賴程度進行評定的直接依據(jù)。第四步對企業(yè)涉稅信息可信賴度的判定。本文主張根據(jù)對內(nèi)部控制缺陷的分析結(jié)果確定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，將內(nèi)部控制有效性分為無效、基本有效、有效三個等級，進而評定企業(yè)涉稅信息對應的可信賴程度為低度、中度、高度。第五步利用企業(yè)涉稅信息可信賴程度的判定，確立納稅評估的策略和重點。第六步利用內(nèi)部控制分析以后取得的可信賴的涉稅信息有針對性的實施納稅評估，通過確定涉稅事項的性質(zhì)進而編寫工作報告，對發(fā)現(xiàn)的涉稅問題提出處理意見，同時對被評估單位內(nèi)控制度的健全性、合法性、合理性、有效性、可行性作出評價，指出企業(yè)內(nèi)控制度不足，提出具體切實可行的整改建議。 

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參考文獻（略）