1.1   研究背景目的及意義 

石油天然氣是十分重要的戰略資源，是一次性、不可再生的[1]  。隨著世界經濟一體化，亞太地區的供需矛盾更加突出。目前，亞太地區石油剩余探明儲量只占世界的 4.2%，石油產量占世界的 27.8%，自給率只有 39.3%[2]  。為此，各國都把對石油資源的有效占有、高效開采、充分利用作為既定國策，也迫使各國不斷升級石油勘探、開采和管理水平。 全世界每年大約要消耗掉 39 億噸石油和 23 億噸油當量的天然氣。石油和天然氣兩者合計消費占一次性能源消費的 61% [3] 。隨著我國經濟的快速發展，國內對石油的需求也越來越大，原油的對外依存度也越來越大。2005 年，我國生產原油 1.8 億噸，進口原油 1.2 億噸，對外依存度為 40％；而至 2015 年，我國石油對外依存度已首次突破 60%,預計 2016 年對外依存度將繼續上升[4]  。預計到 2020 年，我國原油需求將達到 6.5 億噸左右，對外依存度將在 65%左右，而我國原油需求峰值或將達到 8 億~  9 億噸，出現在2040 年前后，屆時原油對外依存度將達 80%左右[5]  。 油氣生產已經成為我國的支柱產業，關系到國民經濟健康、快速發展。目前我國在在總收入、凈利潤、總資產、人均創利等重要財務指標方面，與世界大石油石化公司仍有較大的差距。由于人工成本升高和通貨膨脹等原因，油氣生產的開采成本越來越高。進入 21 世紀，國際石油經濟一片繁榮景象，投資額持續增，大美國能源信息署公布的美國石油公司單位油田的上游成本達到 1981 年以來的歷史最高水平[6] ，面對當今世界石油行業日益激烈的競爭，中國石油企業必須削減開采成本。從目前的情況看，我國的油氣田企業成本管理大部分以單一的產量（或工時）作為制造費用分配的基準，不利于資源消耗的監督和節約，難以對生產作業的效績進行評價，也不利于建立激勵與約束相結合的經營機制。

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1.2   國內外研究綜述

標準成本法以標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果，通過與實際成本的比較并分析成本差異從而達到加強成本控制，評價企業經濟業績的目的[8]。標準成本的起源可以追溯到 19 世紀末期。1903 年，泰勒在他的《工廠管理》一書中提出了產品的標準操作程序和時間定額的概念，可以視作“標準”的雛形。但泰勒只是為了檢查人工和原材料的使用效率，并不是為了檢驗整個系統的成本耗用水平，因此內容不完善。 1909 年，泰勒理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓·愛默森(H  .Emeson)在《作為經營和工資基礎的效率》一文中對標準成本進行了詳盡全面的研究，他將標準成本看作為“經營企業的航海羅盤”，能反映出企業這只船每日的適當航程。愛默森認為，由實際成本制度獲得的數據既過時又缺乏正確性，而標準成本則能隨時顯示實際成本對標準成本的超額部分，使管理者對低于標準的效率予以關注，但是因為他不是會計師也就沒有提出標準成本的會計賬務處理方法。 1911 年美國會計學者卡特.哈里遜（G.Charter Harrison）在他的論文《有助于生產的成本會計》一文中第一次設計出完整的標準成本體系，1920 年他提出了成本變動分析的第一套公式，并對賬戶、分類賬及成本分析單進行了詳細的闡述，標志著標準成本日臻完善。 1920 年，在美國全國成本會計師協會召開的首屆年會上，工程技術人員和會計人員設計了一套將實際成本和標準成本結合起來的方法，同時設置效率差異和價格差異賬戶核算實際人工和實際材料與其各自標準之間的差異。1923 年，隨著間接費用差異分析方法的確定，標準成本差異分析的雛形基本形成。

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第二章   成本管理相關理論分析

 

2.1   標準成本理論分析

標準成本法 20 世紀初期誕生于美國，是以泰勒（Taylor）的科學管理思想和研究為基礎而形成的。近百年來，已被世界各國的大型企業在成本管理中運用，并證明是行之有效的一種產品成本核算、控制與決策方法。實踐中第一個運用標準成本法的是 H·埃默森（1904），他在美國鐵路公司成功運用了標準成本法，使管理效率大大提高；1908 年，卜惠特曼在制鞋工廠進行了標準成本法的試驗，并在紐約大學作了“制鞋工廠的標準成本法”的報告，使標準成本的概念引起了理論界和實際部門的廣泛注意；1911 年，G. C.  哈里遜在其所著《工廠成本》一書中，論述了“表列百分比登記法”，在書中對標準成本用表列出[22]  。此后，羅伯特分析了成本與實際成本的差異，并用百分比對實際成本和標準成本的差異進行了論述[23]  。隨后，標準成本法在工業制造業中得到廣泛應用，也得到了學術界的廣泛研究，逐漸形成了一套完整的成本控制理論與方法。 我國于 20 世紀 80 年代引入標準成本法，并逐漸在我國的大型工業企業、石油、紡織等工業中應用。秦紅梅（2015）論述了標準成本法在我國電力企業的應用【24】；張璐（2016）分析了我國汽車零部件企業運用標準成本法的可能性，并提出了對策和建議【25】；劉鐘敏、李端生（2015）還將標準成本與作業成本結合起來，探討了兩者結合運用對成本控制的影響【26】。 

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2.2   作業成本理論分析 

作業成本法（Activity-Based Costing，ABC）是以作業為中心，以資源流動為線索，通過對資源耗用因果關系的分析和對作業成本的確認、計量、報告，計算出相對真實的產品成本，并真實反映產品成本的形成過程，為生產管理提供決策支持【30】。 作業成本法認為：產品消耗作業，作業消耗資源；生產導致作業的發生，作業導致成本的發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。作業成本法是以作業成本的核算，追蹤產品形成和成本積累過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源【31】。從“前因”上講，由于成本是由作業引起的，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，成本分析即從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。 從理論上講，作業成本法是依據不同的成本動因，分別設置成本庫，再根據各種產品消耗的作業量分配其在該成本庫中的作業成本，然后匯總各產品的作業總成本和單位成本。在這一基本原理下，作業成本法認為，資源應當通過資源動因分配給作業形成的作業成本；而作業成本應當通過作業動因分配給產出【32】。這里，成本動因是重要的量化基準，是作業成本法的理論基礎，成本動因就是尋找導致產品成本發生的原因。

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第三章   M 采油廠采油成本的現狀與問題 .... 19

3.1   M 采油廠成本管理現狀 ..... 19 

3.1.1   M 采油廠財務管理現狀 ........ 19 

3.1.2   M 采油廠成本管理組織現狀 ....... 20

3.2   M 采油廠采油成本控制特點 .... 22 

3.2.1   地質特征復雜 .... 22 

3.2.2   海拔落差大 ........ 23 

3.2.3   區塊開采差異大 ....... 23 

3.2.4   費用開支范圍廣 ....... 23

3.3   M 采油廠采油成本管理存在的主要問題 ..... 24

3.4   M 采油廠標準作業成本的必要性 .......... 25 

第四章   M 采油廠標準作業成本體系的構建 ....... 28 

4.1   M 采油廠標準作業成本的流程設計和基礎工作 ....... 28 

4.2   M 采油廠采油作業的劃分 ......... 30 

4.3   M 采油廠采油生產級差系數的確定 ....... 35

4.4   極差下要素標準作業成本的確定 .... 40

第五章   M 采油廠標準作業成本體系的應用 ........ 50 

5.1   M 采油廠標準作業成本的實施保障 ....... 50

5.2   M 采油廠標準作業成本應用的預期效果 ...... 54 

5.3   標準作業成本應用的績效考核 ........ 56 

 

第五章   M 采油廠標準作業成本體系的應用

 

成本控制作為成本管理的核心內容，其方法確立的前提，是要滿足及時控制生產耗費的要求，而不同企業由于受到自身生產經營特點的影響，在不同的空間層次和發展階段上的生產耗費各不相同，導致企業在方法的選擇上也有所差異。 

5.1   M 采油廠標準作業成本的實施保障 

標準作業成本領導小組由地質、工藝、生產運行科、采辦站等專業部門和機關科室的主要負責人組成，以加強組織領導，協調部門工作，確定各部門成員的具體職責、任務。同時，為落實標準作業成本，M 采油廠采取集權與分權相結合，統一領導、分級管理的組織保障，縱橫雙向進行控制，落實標準作業成本的各項措施。基于采油廠采油生產成本管理復雜，容易出現失控等問題，在橫向上按照生產耗費的收益單位分解成本目標，職能部門規劃切塊費用目標，制訂管理辦法；在縱向上按照廠――作業區――井站的層次劃分，使得每一層之間存在控制與被控制關系。基層單位落實標準作業成本，管理部門控制標準費用，使成本控制落到實處。M 采油廠作為采油生產企業，在費用耗費上存在范圍廣、內容多、條目細的特點，在建立標準作業成本系統后，將標準成本納入企業的年度預算，并下達至各部門和各井站，形成各部門和各井站的全年成本預算和控制指標。但是，實行了標準成本，還需根據情況和形勢變化進行標準的調整。如果仍以以前基礎為準進行修訂，就會重新回到原先預算編制法上，缺乏科學性與規范性，而重新評估成本標準，又會帶來管理費用成本的上升。為此，M 采油廠結合標準成本管理，建立零基預算，將標準成本控制的主控系統與獎懲激勵輔助系統相結合，按照確立的標準成本，結合作業區消耗單元的數量，調整年度預算，提高預算編制的精確度和透明度，有效地實現資金分配的公平、公正及效率。 M 采油廠建立在零基預算控制基礎上的標準成本庫、成本核算庫、成本分析庫，形成成本的主控系統；根據標準作業成本預算和實際成本的對比，結合實行獎懲，形成了成本的輔助控制系統。兩者相輔相成、共同構成 M 采油廠的標準成本控制系統，這一措施是 M 采油廠標準作業成本應用的重要制度保障，如圖 5-3。 

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結論 

 

結論一：M 采油廠由于地處黃土高原腹地，溝壑縱橫、梁峁交錯、黃土層疏松，開發油藏類多、作業區的自然條件差異大，而且油田為低孔、低滲油藏，經過多年的注水開采，已進入開發中后期，采油成本高企，除了改進采油技術外，對成本控制應該提出新的思路和方法，需要確定切實可行的成本控制目標。首先可根據采油工藝流程，明確地采油作業劃分為注入作業、采出作業、集輸處理作業、生產管理作業、輔助作業等，在此基礎上為每個作業制定標準成本。 

結論二：同一油氣田開發在不同開發生產階段成本有差異，從油氣田開發的生命周期來看隨著原油的產量逐年遞減，單位消耗量與成本呈遞增趨勢，從采油井的整個生命周期來看產品成本與產量、消耗量呈非線性關系，只在穩產期存在弱線性關系。為排除自然因素對產量、成本的影響，使標準作業成本的制定更加科學、有效，根據區塊采油產量自然遞減規律，測定級差系數，對標準產量與標準成本進行調整，使得可控成本具有目標性。 

結論三：基于 M 采油廠的實際情況，本文提出了 M 采油廠實施標準作業成本體系進行成本控制的模式和思路。設計了較為完善的標準作業成本的實施方案、流程、操作以及績效考核的思路和方法，創新性地提出了采油廠作業劃分和級差系數的確定。在實施標準作業成本管理的過程中，必須建立包括成立標準作業成本領導小組，落實標準作業成本的各項措施，形成成本控制的主控系統和輔助系統，及時修訂標準作業成本，落實成本控制、落實成本責任，做好考核和評價等，才能真正落實標準作業成本管理的各種措施，達到成本控制的目標，實現成本的可待續發展。 

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參考文獻(略)