第1章導(dǎo)論

 

1.1研究背景及問(wèn)題的提出

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)不斷發(fā)生上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞，極大程度的侵害著投資者的權(quán)益，嚴(yán)重阻礙了資本市場(chǎng)的發(fā)展。會(huì)計(jì)作為一種幫助人們記錄其經(jīng)濟(jì)交易軌跡而發(fā)展起來(lái)的職業(yè)技能，其最重要的特征就是“公正”，其存在的基礎(chǔ)就是需要依賴(lài)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)實(shí)、正直的品格，就需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員“超然獨(dú)立”，然而一樁樁會(huì)計(jì)舞弊的案件和造假丑聞一次次挑戰(zhàn)世人的神經(jīng)。18世紀(jì)南海公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件使股份公司開(kāi)始長(zhǎng)達(dá)100多年的禁錮，整個(gè)英國(guó)都陷入停頓；20世紀(jì)二三十年代出現(xiàn)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)暴致使整個(gè)紐約股市崩潰，世界經(jīng)濟(jì)倒退幾十年；21世紀(jì)初，安然、世界通訊、環(huán)球通訊和施樂(lè)等知名大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案被相繼披露，使整個(gè)世界資本市場(chǎng)都籠罩在了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的濃重陰影之中；我國(guó)也發(fā)生了不少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件，如銀廣夏、藍(lán)田股份、中科創(chuàng)業(yè)、中航油等等，都讓人觸目驚心。會(huì)計(jì)人員造假、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊引發(fā)了我國(guó)證券市場(chǎng)前所未有的信用危機(jī)，使證券市場(chǎng)賴(lài)以生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)和“公開(kāi)”、“公平”、“公正”的原則受到了挑戰(zhàn)，極大地影響了證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置這一基本功能的發(fā)揮，從而對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活造成了重大的損害。

放眼全球，由會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性缺失引發(fā)的會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊已經(jīng)產(chǎn)生了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果：擾亂政府的宏觀調(diào)控、削弱市場(chǎng)的資源配置功能、嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人以及投資者利益、造成資產(chǎn)流失等等。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的大潮中，在打造現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，以企業(yè)CFO為首的會(huì)計(jì)人員是一個(gè)特殊的群體，他們既要努力克服幾十年來(lái)中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)模式對(duì)當(dāng)今企業(yè)運(yùn)行的影響,又要積極面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的挑戰(zhàn)。他們既掌控與管理著成千上萬(wàn)億巨額資產(chǎn)與財(cái)富，但是卻又較少的參與和主導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策。中國(guó)的會(huì)計(jì)人員是一個(gè)充滿機(jī)會(huì)和希望、但是還沒(méi)有被人們充分認(rèn)識(shí)的群體，甚至包括會(huì)計(jì)人員他們自己。因此他們?nèi)菀自谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中迷失自己，錯(cuò)誤的選擇了立場(chǎng)和方向。

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1.2國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述

目前在筆者所能及的文獻(xiàn)資料范圍內(nèi)，尚未發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)完善的“企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性”方面專(zhuān)門(mén)的著作，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性問(wèn)題的研究?jī)H僅散見(jiàn)于一些書(shū)籍和論文中。這一方面表明企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性問(wèn)題已經(jīng)引起了理論工作者的關(guān)注，但同時(shí)也表明企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性問(wèn)題尚待學(xué)術(shù)界進(jìn)一步系統(tǒng)的研究和拓展。

1.2.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性研究基本都體現(xiàn)在會(huì)計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究中，我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的研究始于20世紀(jì)90年代初期，2000年以后進(jìn)入發(fā)展階段，此期間相關(guān)研究主要集中在企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵、企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的作用以及企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的影響因素等方面。

(1)企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性?xún)?nèi)涵研究

?會(huì)計(jì)獨(dú)立性思想的萌芽始于20世紀(jì)90年代初，自黨的十四大把建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)后，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為根本需求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出：臺(tái)為企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的研究提供了可能。申嫦娥（1995)、張文賢、付小平（2003)、王文輝(2004)、文嬌玲（2004)、張文賢（2007)、節(jié)家團(tuán)（2008)、張俊民、董尚斌（2009)等分別從行為學(xué)、制度層面等不同的視角分析了會(huì)計(jì)獨(dú)立性、會(huì)計(jì)行為獨(dú)立性、會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性、會(huì)計(jì)行為過(guò)程獨(dú)立性、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷獨(dú)立性、會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立性、會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性、會(huì)計(jì)規(guī)則制定的獨(dú)立性，延伸了會(huì)計(jì)獨(dú)立性研究的邊界，豐富了企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立樣的內(nèi)涵。

申嫦娥（1995)的研究認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性是指企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體在遵循國(guó)家法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下能夠獨(dú)立的決定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)判斷，而不是被動(dòng)旳執(zhí)行上級(jí)命令。?在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政管理體制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部由國(guó)家直接控制，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與所有者為同一主體，企業(yè)會(huì)計(jì)成為國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接控制的工具。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度模式下，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)判斷均由國(guó)家通過(guò)會(huì)計(jì)命令進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)跟本沒(méi)有獨(dú)立性。1993年，“兩則”、“兩制”的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)模式從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度模式向適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的根本轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式是基于所有者與經(jīng)營(yíng)者分離的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，企業(yè)成為各種社會(huì)契約的聯(lián)結(jié)體。自主經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，為了塑造現(xiàn)代企業(yè)制度，必須塑造具有獨(dú)立性的會(huì)計(jì)，企?業(yè)會(huì)計(jì)行為不應(yīng)該僅僅是被動(dòng)的執(zhí)行國(guó)家的行政命令，而應(yīng)該在法律和準(zhǔn)則的條件下能夠獨(dú)立地決定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)判斷，靈活自主的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而要實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)分別理順會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系、理順會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則的關(guān)系、理順會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。

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第2章會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性相關(guān)概念界定

 

2.1會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的界定

2. 1.1企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的起源

會(huì)計(jì)獨(dú)立性是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的精髄，但是要給會(huì)計(jì)獨(dú)立性下一個(gè)完整的定義卻十分困難，目前理論界研究會(huì)計(jì)獨(dú)立性較多的領(lǐng)域是審計(jì)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)獨(dú)立性的定義在很大程度上都借鑒了審計(jì)獨(dú)立性的定義方式。

目前對(duì)于屯計(jì)獨(dú)立性的定義主要有兩種方式：一種是抽象的概念，一種是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母拍羁蚣埽悵h文等，2003)。大多數(shù)學(xué)者在定義和研究審計(jì)獨(dú)立性時(shí)都使用抽象的概念，將獨(dú)立性視同為誠(chéng)實(shí)、正直、品格等的一種精神狀態(tài)，審計(jì)師要保持獨(dú)立性，就應(yīng)該不受經(jīng)濟(jì)利益或感情的影響。①獨(dú)立性作為一種主觀的意念，不允許審計(jì)師的觀點(diǎn)和結(jié)論依賴(lài)于或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)的利害關(guān)系人施加的任何影響和壓力（湯姆.李，1991,中譯本)，審計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立的姿態(tài)，客觀、公JH的發(fā)表意見(jiàn)。但是審計(jì)師的這種正直、客觀的抽象概念必須轉(zhuǎn)化成具體內(nèi)容才會(huì)有實(shí)際的意義，莫茨和夏拉夫（1961)在其出版的《審計(jì)哲學(xué)》中，從執(zhí)業(yè)者的獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性這兩個(gè)方面來(lái)對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行劃分，認(rèn)為執(zhí)業(yè)者的獨(dú)立性包含審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性、實(shí)施審查的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性；審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性是一種對(duì)集體審計(jì)人員的印象。他們指出，審計(jì)者不僅有責(zé)任保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，也要避免缺乏形式上的獨(dú)立性，除非公眾和審計(jì)報(bào)告的用戶(hù)相信審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性和誠(chéng)實(shí)性，否則，審計(jì)職業(yè)就難以發(fā)展。

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2.2企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的特征及目標(biāo)

2.2.1企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的特征

(1)會(huì)計(jì)行為主體是道德人與經(jīng)濟(jì)人的混合體

如前所述，會(huì)計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上是由會(huì)計(jì)行為主體（包括但不限于CFO、財(cái)務(wù)經(jīng)理和普通會(huì)計(jì)人員）來(lái)執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)的，由于會(huì)計(jì)行業(yè)被社會(huì)賦予的“企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)畫(huà)面提供者”的角色，就客觀要求會(huì)計(jì)行為主體具有獨(dú)立、客觀、公正、正直的個(gè)人品質(zhì)。在這種社會(huì)規(guī)范、慣例約束下，會(huì)計(jì)行為主體作為職業(yè)個(gè)體，其行為具有社會(huì)性，應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)所賦予的角色任務(wù)，當(dāng)然這也是其生存發(fā)展的基礎(chǔ)。所以，會(huì)計(jì)行為主體的獨(dú)立性在這個(gè)意義上具有道德人的一面，受社會(huì)道德的影響約束。同時(shí)作為企業(yè)個(gè)人，會(huì)計(jì)行為主體也是具有自我私利，追求效用最大化的經(jīng)濟(jì)人，其行為產(chǎn)生于動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)激發(fā)自欲望，即會(huì)計(jì)行為主體的行為必然體現(xiàn)其作為經(jīng)濟(jì)人追求效用最大化的一面，會(huì)計(jì)獨(dú)立性也受到經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)濟(jì)人這一假設(shè)的限制和約束。所以，會(huì)計(jì)獨(dú)立性是會(huì)計(jì)行為主體作為道德人和經(jīng)濟(jì)人混合體下的產(chǎn)物。

?(2)企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一個(gè)價(jià)值變化范圍②

?在這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的獨(dú)立，而不是絕對(duì)的獨(dú)立，社會(huì)公眾傾向于一分為二的看待會(huì)計(jì)獨(dú)立性，要么獨(dú)立，要么不獨(dú)立，但是這是不科學(xué)的，也是不現(xiàn)實(shí)的。在現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一 ?個(gè)職能機(jī)構(gòu)，它直接受雇于企業(yè)管理者并為他們服務(wù)，這就決定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性不可能如同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職能般的“超然獨(dú)立”,只能是在董事會(huì)或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下的“獨(dú)立性”，并通過(guò)公司治理對(duì)公司管理層的直接制衡和內(nèi)部控制對(duì)公司管理層的延伸、間接制衡在一定程度上保證會(huì)計(jì)行為主體地位的獨(dú)立性，即相對(duì)獨(dú)立性。但是承認(rèn)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的相對(duì)性并不是認(rèn)為會(huì)計(jì)行為主體失去存在的必要，也不是表明這種對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的影響可以隨意放大，我們?cè)谙挛闹姓劶暗莫?dú)立性是指只要獨(dú)立性能夠保持在公眾的期望之上，就可以認(rèn)為具有了獨(dú)立性。

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第3章企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)...............31

3.1企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.................31

3.1. 1企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的契約理論分析..............31

第4章CFO獨(dú)立性分析..............52

4. 1 CF0的角色、地位與職責(zé)..................52

4.1.1 CF0在公司中的治理關(guān)系與管理關(guān)系.............52

第5章普通會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性分析................80

5.1會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性概述.................80

5.1.1會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為獨(dú)立性基本理論...............80

 

第7章企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及應(yīng)用

 

?7.1會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)的理論框架

對(duì)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)需要設(shè)置一套指標(biāo)體系,但指標(biāo)體系的設(shè)置以及之后的數(shù)據(jù)處理都需要在理論框架的指導(dǎo)下進(jìn)行。

本小節(jié)將對(duì)前文研究的主要內(nèi)容做簡(jiǎn)單回顧,這是要在會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)和內(nèi)涵實(shí)質(zhì)間建立鏈接。此處的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)范圍較廣，不僅在于會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的定義，還包括了下述回顧中的各項(xiàng)內(nèi)容（可簡(jiǎn)單概括為會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的影響因素)。

由前文可知，會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性主要指會(huì)計(jì)行為主體（個(gè)體和群體）在開(kāi)展會(huì)計(jì)行為的整個(gè)過(guò)程中，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立，客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求處理會(huì)計(jì)事務(wù)。會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)行為主體在物質(zhì)利益和精神意志兩個(gè)方面上是否客觀獨(dú)立地遵紀(jì)守法、保持職業(yè)操守。

?會(huì)計(jì)行為主體完全獨(dú)立是一種理想目標(biāo)，現(xiàn)實(shí)中總是會(huì)出現(xiàn)不同程度的會(huì)計(jì)舞弊行為。前文的研究表明，會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的直接動(dòng)因包括壓力、機(jī)會(huì)、合理化等，而影響會(huì)計(jì)獨(dú)立性的幾個(gè)因素主要是會(huì)計(jì)職業(yè)道德、內(nèi)部控制、公司治理機(jī)制、外部監(jiān)管制度。其中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德和內(nèi)部控制是最直接的因素，而公司治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管機(jī)制則間接作用于會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為。這些因素的傳導(dǎo)根植于Bologna的風(fēng)險(xiǎn)因子理論，即當(dāng)會(huì)計(jì)?人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平不高，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，公司治理水平不高，外部監(jiān)督機(jī)制不完善時(shí)，更容易強(qiáng)化Bologna的風(fēng)險(xiǎn)因子理論中的五個(gè)因子的風(fēng)險(xiǎn)性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)行為的獨(dú)立程度，容易發(fā)生會(huì)計(jì)舞彌行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。進(jìn)一步講，從獨(dú)立性缺失的表現(xiàn)上看，行為主體、行為過(guò)程（包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)I己錄和會(huì)計(jì)報(bào)告各環(huán)節(jié)）和職業(yè)判斷三個(gè)方面都可能產(chǎn)生獨(dú)立性的缺失現(xiàn)象。從影響因素上推斷出提升會(huì)計(jì)獨(dú)立性的措施，主要包括職業(yè)道德和內(nèi)部控制的建設(shè)。職業(yè)道德通過(guò)自律和他律的各方面機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)行為獨(dú)立性產(chǎn)生影響，而內(nèi)部控制則通過(guò)各種組織結(jié)構(gòu)、職能設(shè)計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的各種方式方法、風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)、規(guī)章制度等對(duì)會(huì)計(jì)行為獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

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第8章本文的主要結(jié)論與研究展望

 

8.1本文研究的主要結(jié)論

本文在分析總結(jié)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)代化企業(yè)公司治理出現(xiàn)的新形勢(shì)和新問(wèn)題，從界定企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的概念入手，創(chuàng)新性的將企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體區(qū)分為CFO與普通會(huì)計(jì)人員進(jìn)行研究，完善了現(xiàn)代企業(yè)CFO制度，深化了企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的內(nèi)容，同時(shí)針對(duì)目前尚未有定量研究企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的文章，本文借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)投入-產(chǎn)出模型，探索性的建立了企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷方式將其應(yīng)用于實(shí)踐，為定量研究企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性打下了基礎(chǔ)。同時(shí)本文針對(duì)CFO與普通會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性的不同，又系統(tǒng)性的提出了企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的內(nèi)部和外部保障措施，為企業(yè)有效的提高會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性提供了理論依據(jù)。本文主要的結(jié)論如下：?

?1.保障不同的企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的側(cè)重點(diǎn)不盡相同。本文根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)公司治理和公司管理的特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)行為主體區(qū)分為CFO與普通會(huì)計(jì)人員進(jìn)行研究。本文詳細(xì)的分析研究了現(xiàn)代企業(yè)制度中CFO在公司治理和公司管理中的角色、地位、權(quán)力和職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上分別研究了企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)職業(yè)道德對(duì)CFO獨(dú)立性的影響，得出了對(duì)于保障CFO獨(dú)立性而言，職業(yè)道德建設(shè)比企業(yè)內(nèi)部控制更為有效的結(jié)論;針對(duì)普通會(huì)計(jì)人員，鑒于其在企業(yè)中的地位和所扮演的角色,本文詳細(xì)分析了企業(yè)內(nèi)部控制和職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于普通會(huì)計(jì)人員的影響和作用，得出了對(duì)于保障普通會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性而言，企業(yè)內(nèi)部控制約束比職業(yè)道德約束更為有效的結(jié)論。

?2.系統(tǒng)的提出了企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的保障措施。針對(duì)本文得出的保障不同會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的側(cè)重點(diǎn)不盡相同的結(jié)論，本文結(jié)合前文的分析，系統(tǒng)的提出了保障企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的內(nèi)外部措施。其中外部措施主要包括我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的構(gòu)建以及提高企業(yè)外部屯計(jì)獨(dú)立性?xún)蓚€(gè)方面。加強(qiáng)外部保障措施、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是當(dāng)今社會(huì)的必然要求，它可以強(qiáng)化國(guó)家對(duì)信用市場(chǎng)的監(jiān)管，形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失行為的約束機(jī)制和社會(huì)環(huán)境；而企業(yè)的外部審計(jì)制度是重要的公司外部治理機(jī)制，充分發(fā)揮外部獨(dú)立審計(jì)的作用可以制約和監(jiān)督包括CFO在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，減少企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的不良行為。

參考文獻(xiàn)（略）?