本文是一篇財會管理論文，本文基于政府會計制度背景下基層醫療衛生機構財會能力分析，以基層醫療衛生機構所處的政策環境、財會管理能力、會計業務內容以及基層醫療衛生機構新舊會計制度的會計科目設置探索為研究內容，最終為提升基層醫療衛生機構財會能力和順利將基層醫療衛生機構會計制度過渡到政府會計制度提供參考建議，本文的選題較為新穎，緊跟國家政策發展。

1.研究概述

1.1 研究背景
政府會計是實現國家財政職能、執行國家預算管理的重要手段。改革開放以來，隨著我國公共財政體制改革、社會主義市場經濟的不斷發展和深化以及現代財政制度變革，原有的政府會計制度已不能滿足現階段國家治理需要。2013 年十八屆三中全會《決定》從全面深化改革的戰略高度提出要“深化財稅體制改革”，建立事權和支出責任相適應的制度，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度[1.2]。這充分體現了新時期政府會計改革的必要性，同時也體現出政府會計改革在加強公共資金管理、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要作用。2014 年新修訂的《預算法》對各級政府提出了預算管理的新要求，各級政府應按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告。2015 年 10 月，財政部出臺中華人民共和國財政部令第 78 號《政府會計準則——基本準則》于 2017 年 1 月 1 日起實施，準則提出：單位的會計核算應當具備財務會計和預算會計功能，財務會計實行權責發生制，預算會計實行收付實現制，采用“雙體系、雙基礎、雙報告”的會計核算模式，《政府會計準則——基本準則》的出臺標志著我國政府會計制度改革正式拉開序幕[3.4.5]，也意味著未來所有與本級政府財政部門直接或者間接發生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業單位和其他單位的會計制度將統一到政府會計制度體系下。因此，本研究選取的基層醫療衛生機構財會制度將被統一到政府會計體系下。
目前，各類行政事業單位都陸續完成或正在進行各行業財會制度與政府會計制度的銜接工作；作為醫療衛生行業，如何結合衛生計生事業發展與財會工作特點實現衛生行業中財會制度與政府會計制度順利過渡是醫療衛生行業亟需解決的問題，同時也是財會制度改革面臨的一大挑戰。基層醫療衛生機構在 2011 年前尚未有屬于自己經濟、業務活動特點的財會制度，一直沿用 1998 年頒布的《醫院會計制度》[6.7]。2009 年新醫改方案出臺帶動了醫療衛生服務體系改革的不斷深入以及政府對醫療衛生行業投入的增長，醫療衛生行業中的基層醫療衛生機構在社會職能和重心方面發生較大變化，基層醫療衛生機構在醫療衛生服務體系中的作用越來越顯著。新醫改方案對基層醫療衛生機構和公立醫院的定位提出了不同要求，醫改新形勢下基層醫療衛生機構和公立醫院在政策落實和管理方面也存在較大差異。為適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業健康發展需要，規范基層醫療衛生機構的會計核算與財務行為，提高會計信息質量與資金使用效益，促進并加強財會管理和監督，財政部、衛生部等多部門根據國家有關法律法規以及國家關于深化醫療衛生服務體系改革相關規定，結合基層醫療衛生機構自身經濟、業務特點制定了對應的《基層醫療衛生機構會計制度》（財會[2010]26 號）和《基層醫療衛生機構財務制度》（財社[2010]307 號）。

1.2 研究目的
《政府會計制度--行政事業單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》是按2015 年頒布的中華人民共和國財政部令第 78 號《政府會計準則——基本準則》以及行政、事業單位會計制度要求，并充分結合各級政府、各單位、各部門的經濟業務活動特點編制。目的是推進國家財政治理體系建設和實現治理能力現代化，規范各級政府、各單位、各部門的會計核算和財會管理，并在此基礎上為國家、各級政府、各單位、各部門的財務信息使用者提供全面、可靠、高質量的財務信息。2017 年 10 月財政部正式出臺《政府會計制度--行政事業單位會計科目和報表》（財會[2017]25 號）[11]，提出《政府會計制度》的主要目的是為適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，并于 2019 年 1 月 1 日起實施。
政府會計制度改革是政府為有效實現國家財政治理的重要手段，而基層醫療衛生機構財會制度改革是政府會計制度體系改革中的一部分，對于基層醫療衛生機構而言如何有效將政府會計制度與基層醫療衛生機構財會制度合理銜接具有迫切的現實意義。基層醫療衛生機構處于衛生行業中，有一定特殊性，尤其是在體現國家公益性上具有明顯特征，其次是基層醫療衛生機構的財會管理能力、賬務處理能力以及財會人員專業知識和職業素養等方面較薄弱。因此，分析基層醫療衛生機構財會制度改革的政策環境、財會管理能力、新舊會計科目對比分析和會計業務內容等，研究政府會計制度背景下基層醫療衛生機構財會制度改革分析與建議，對于推動基層醫療衛生機構財會制度改革、提升基層醫療衛生機構財會管理能力以及促進基層醫療衛生事業發展具有現實意義。

2.研究內容和方法

2.1 研究內容
2.1.1 財會制度改革的政策環境分析
梳理國家有關政府會計制度改革、事業單位財會制度改革、醫療衛生服務體系改革以及醫療衛生機構財會制度改革政策文件制度等，掌握我國基層醫療衛生機構財會制度改革面臨的政策環境變化。
2.1.2 現行財會管理過程存在的問題分析
通過文獻分析與現場調研發現現行基層醫療衛生機構財會制度下財會管理過程中存在的提問，進而針對問題提出對應的建議最終推動基層醫療衛生機構財會制度的順利過渡銜接。
2.1.3 財會管理能力分析
收集《2016 中國衛生統計年鑒》數據，整理基層醫療衛生機構資產規模情況、經營狀況等，揭示政府會計制度改革趨勢下基層醫療衛生機構面臨的特殊問題與具體需求。
2.1.4 新舊會計制度科目對比分析
基于政府會計制度和現行基層醫療衛生機構會計制度的會計科目對比分析，按照基層醫療衛生機構會計科目的設置原則探索設計政府會計制度背景下的基層醫療衛生機構會計科目。
2.1.5 會計業務內容分析
基于模擬測試法，探索基于政府會計制度背景下的基層醫療衛生機構賬務銜接處理。
2.2 研究方法
（1）文獻分析法。通過中國知網、維普期刊、萬方信息資源系統、電子圖書館、檔案館、互聯網等多途徑收集整理國內外有關政府會計制度改革、基層醫療衛生機構財會制度改革以及醫療衛生服務體系改革等文獻資料，總結政府會計制度改革、醫療衛生行業財會制度改革、基層醫療衛生機構財會制度改革等在財務處理實際操作中的運用和銜接方案，以及影響基層醫療衛生機構財會制度改革的環境變化，為本研究提供理論參考。
（2）數據分析法。收集《2016 中國衛生統計年鑒》數據，對全國 2015 年的基層醫療衛生機構資產規模情況、經營狀況等進行描述性統計分析，掌握基層醫療衛生機構的財會管理能力現狀。分析成都市基層醫療衛生機構業務類型及會計業務內容，明確基層醫療衛生機構涉及的主要業務類型。為基層醫療衛生機構會計制度平穩順利過渡到政府會計制度提供參考建議。
（3）實地調查法。通過實地調查法，對成都市社區衛生服務中心進行現場調研。主要包括對社區衛生服務中心財會人員進行有關賬務處理和財務治理方面內容的訪談。
（4） 資料收集法。收集成都市社區衛生服務中心 2016 年 12 月和 2017 年1 月原始會計憑證資料、資產負債表和總賬余額表，將原始會計憑證資料按現行《基層醫療衛生機構會計制度》要求錄入在 EXCEL 表格，同時在表格中按照《政府會計制度--行政事業單位會計科目和報表》要求錄入新會計分錄，為后期基層醫療衛生機構會計制度銜接到政府會計制度提供原始數據。
（5）模擬測試法。將整理好的新會計分錄憑證數據錄入財務用友軟件，軟件按照《政府會計制度--行政事業單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》規定和導師課題前期研究科目對接結果進行編制，且按照《政府會計制度--行政事業單位會計科目和報表》要求錄入預算會計分錄。財務會計和預算會計的錄入根據基層醫療衛生機構不同業務內容特點自行進行下級科目的明細設置。將現行《基層醫療衛生機構會計制度》規定進行錄入的會計憑證和按照《政府會計制度--行政事業單位會計科目和報表》規定錄入會計憑證結果進行模擬測試，統計基層醫療衛生機構業務類型及數量，明確基層醫療衛生機構主要業務類型，進而為基層醫療衛生機構財會制度改革提供建議。

3.研究結果....................................................8
3.1 財會制度改革的政策環境分析.................................... 8
3.1.1 政府會計制度體系改革對財會制度的影響....................................8
3.1.2 醫療衛生服務體系改革對財會制度的影響......................................10
4.討論...........................38
4.1 政府會計制度改革和醫療衛生服務改革共同影響財會制度改革................38
4.2 財會管理的現狀制約著財會管理能力提升..................................... 39
4.3 新舊會計科目差異是財會制度改革的一大難點................................ 39
5.建議.............................................41
5.1 加強財會管理能力，提高財會人員專業知識和職業素養.........................41
5.2 建立健全財會管理制度，為機構運營和發展提供支撐..............................................42
5.3 轉變會計核算模式，建立“雙體系、雙基礎、雙報告”的會計核算模式..............42

5.建議

5.1 加強財會管理能力，提高財會人員專業知識和職業素養
目前，我國基層醫療衛生機構財務工作普遍還是由機構內的衛生技術人員擔任或者擔任財務工作的人員往往一人包攬所有財務方面的工作甚至是一個管理人員擔任機構的所有與管理有關的工作崗位，存在嚴重的不合法、不合規操作。導致缺乏一定的財會管理能力，絕大多數管理者沒有意識到財會人員對于機構的運行和發展的重要性，還普遍處于財務人員就是簡單的記賬的認知水平，不重視財務人員專業知識和職業素養的訓練和培養。財務工作的有效開展直接影響著機構的運行狀況，財務工作是否能有效開展主要又取決于財務人員的專業知識和職業素養。因此，基層醫療衛生機構如果想要更好地運營和健康地發展以及更好地發揮其在醫療衛生服務體系中的作用，政府相關部門不但要積極組織基層醫療衛生機構財會人員參加基層醫療衛生機構財會制度的培訓會，同時基層醫療衛生機構管理層也要重視對財務部門及其財會人員的培養，督促機構財會人員參與培訓工作，提高其專業知識和職業素養以及引進高素質的管理人員和財會工作人員等。

目前，我國基層醫療衛生機構的財會管理制度和財務數據信息化建設還比較缺乏，導致基層醫療衛生機構財會管理制度存在缺陷，相對于公立醫院而言基層醫療衛生機構缺乏一定的預算管理能力、成本管理能力、資產管理能力、資金管理能力、會計核算能力以及財務數據分析等能力，這對于機構的正常運營和發展是不利因素，且對于推動整個政府會計制度改革實現國家統一財政治理是一大阻力。由于基層醫療衛生機構實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制，財務活動在基層醫療衛生機構負責人領導下，由財務部門集中管理。基層醫療衛生機構應根據工作需要，設置財務核算機構或人員；不具備設置條件的，可實行會計委托代理記賬。有條件的地區，可對基層醫療衛生機構實行財務集中核算，比如在縣鄉村實現財務的一體化管理等。另外，基層醫療衛生機構應該加強其內部管理，確保資金專款專用，不斷提高資金使用效益。財會管理制度的健全對于機構運營、發展和維持其公益性都十分重要，同時對基層醫療衛生機構會計制度順利過渡到政府會計制度實現國家財政治理體系和財政治理現代化有著現實重要意義。

6.創新之處

第一：從選題看，通過查閱相關文獻資料及政府會計制度改革和醫藥衛生體制改革等政策，當前關于政府會計制度改革和基于 2011 年《基層醫療衛生機構會計制度》改革后基層醫療衛生機構財務能力為研究內容的較多，但目前隨著《政府會計制度》出臺，基層醫療衛生機構會計制度又將發生一系列的變化，尚且還幾乎沒人研究對其有具體研究。本文基于政府會計制度背景下基層醫療衛生機構財會能力分析，以基層醫療衛生機構所處的政策環境、財會管理能力、會計業務內容以及基層醫療衛生機構新舊會計制度的會計科目設置探索為研究內容，最終為提升基層醫療衛生機構財會能力和順利將基層醫療衛生機構會計制度過渡到政府會計制度提供參考建議，本文的選題較為新穎，緊跟國家政策發展。
第二：從研究內容看，本文首先對基層醫療衛生機構財會制度改革所處的政策環境進行分析。政策環境變化主要分析了政府會計制度改革和醫療衛生服務體系改革對基層醫療衛生機構提出的要求及其對基層醫療衛生機構財會制度的影響，其次是財會管理能力分析，對基層醫療衛生機構資產規模、經營狀況情況等進行分析，了解目前基層醫療衛生機構財會制度改革已成為必然趨勢但改革面臨較多困難。另外，對比政府會計制度和現行基層醫療衛生機構會計科目設置等以及通過對成都市社區衛生服務中心財務原始憑證數據運用財務用友軟件基于《政府會計制度》進行模擬測試，最終為基層醫療衛生機構財會制度改革分析和基層醫療衛生機構財會制度過渡到政府會計制度提供參考建議。本文的研究內容從多角度進行分析評價，并且屬于當前政府會計制度改革的研究熱點，具有一定的實踐意義。
參考文獻（略）