1.導論

 

1.1 研究背景與意義

1.1.1 研究背景

內(nèi)部控制正隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的不斷進步得到其應有的重視，不論是在各級黨政機關(guān)、事業(yè)單位，或是在企業(yè)之中，內(nèi)部控制都顯得越來越重要。伴隨著黨的十八大勝利召開，2012 年 11 月，財政部率先頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，近幾年又接連下發(fā)多項相關(guān)規(guī)范進行推廣與落實。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之所以備受中央財政部關(guān)注，原因一方面在于國家為推動廉政建設，更好的維護社會公眾的利益，提升政府公共服務職能，另一方面是由于近幾年國內(nèi)的行政事業(yè)單位經(jīng)常有違反規(guī)定的行為，包括存在資產(chǎn)浪費現(xiàn)象、對資產(chǎn)核算設置賬外賬、私設“小金庫”、編制虛假報表對不合理的費用進行核算、套取現(xiàn)金、貪污受賄等情況。近些年落馬的高校領(lǐng)導也不勝枚舉，科研經(jīng)費濫用、國有資產(chǎn)管理、基本建設管理不合規(guī)等現(xiàn)象頻發(fā)。關(guān)于行政單位及部門領(lǐng)導的貪腐事件屢屢發(fā)生卻屢禁不止，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題亟待解決。2014 年 6 月 11 日，陜西省財政廳、審計廳聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于貫徹實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的指導意見》，旨在將財政部的要求落到實處；2016年 6 月 24 日，財政部頒布《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，各項規(guī)范的推出對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度建立和工作開展提出了要求，也做出了明確的規(guī)定，各行政事業(yè)單位應結(jié)合單位自身的發(fā)展狀況、行業(yè)特點等，更加合理、科學的規(guī)劃單位內(nèi)控目標，構(gòu)建內(nèi)控體系，完善內(nèi)控制度，這為規(guī)范和加強行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設，推進廉政腳步，維護人民的利益起到重要作用。近些年，公民的維權(quán)意識逐漸增強，社會公眾和納稅人對于公共服務質(zhì)量及各項財政預算披露的內(nèi)容和程度的要求也越來越高，因此，建立與加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是與時俱進和貫徹科學發(fā)展觀的重要體現(xiàn)，也是符合社會發(fā)展的內(nèi)在要求。本文即是在以上政策背景及現(xiàn)實背景之上展開研究。

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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

美國是當今世界行政單位內(nèi)部控制起步較早也發(fā)展較為完善、成熟的國家，因此國外行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究主要比照美國對其聯(lián)邦政府的內(nèi)部控制制度的發(fā)展。從 18 世紀末開始，美國相繼頒布與出臺公共部門內(nèi)部控制相關(guān)政策法規(guī)與法律文件，大致發(fā)展歷程如表 1-1 所示；在第一階段，美國聯(lián)邦政府初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)制度，其中涉及到了政府內(nèi)控的法律規(guī)范，包括《1789 年法案》和《多克瑞法案》等，但聯(lián)邦政府內(nèi)控未取得有效進展。1921 年，《預算與會計法案》中規(guī)定由審計總署這一新設機構(gòu)開始負責接管內(nèi)部控制[1]。1950 年頒布的《會計與審計法案》規(guī)定了聯(lián)邦政府主要部門在內(nèi)部審計方面的責任，但這些初建相關(guān)制度的實施效果并不理想。到了第二階段，聯(lián)邦政府內(nèi)控開始不斷完善建設，1978 年國會通過了《總督察長法案》，督察長的權(quán)利不受其他機構(gòu)人員及部門預算的影響，對政府部門發(fā)生的管理失當、資產(chǎn)流失、貪污腐敗等行為開展調(diào)查和評估并獨立行使權(quán)力[2]。1983 年，美國國會頒布了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》等一系列法案，從法律上規(guī)范了政府的行為，加強了政府的內(nèi)部控制，并通過《單一審計法案》等法案將內(nèi)部控制范圍逐步從聯(lián)邦政府擴大至各州政府；1999 年，美國審計總署重新修訂《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》，其中著重強調(diào)了政府部門內(nèi)控的重要性[3]。進入第三階段，政府內(nèi)控制度的建設還在不斷進步，同時逐漸趨于成熟、穩(wěn)定。2002 年，政府頒布薩班斯-奧克斯利（SOX）法案，其中要求上市公司的財務報告中需要獲得內(nèi)部控制審計意見，主要目的是通過信息披露的強制性增加內(nèi)控的透明度[4]。因此管理與預算局（OMB）與審計總署（GAO）展開合作，提出對聯(lián)邦政府的內(nèi)控要求進行重新審視和評估的新要求，并考察聯(lián)邦機構(gòu)對財務管理和內(nèi)控要求的執(zhí)行情況[5]；2014 年，聯(lián)邦政府再次修訂《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》，并將政府內(nèi)控系統(tǒng)定義為一個內(nèi)置于業(yè)務運行中持續(xù)受人影響的組成部分，用來合理保證實體目標的實現(xiàn)[6]。

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2.相關(guān)理論綜述

 

2.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制的概念隨著歷史的沿革和研究的深入也在不斷地變化，在其不同的發(fā)展階段，也有不同的含義與內(nèi)涵。內(nèi)部控制理論的發(fā)展總體包括了五個階段。在內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制主要通過會計記賬、職責分工、人員輪換等措施實行，其執(zhí)行方式包括機械牽制、實物牽制、體制牽制等。在內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制得到初步發(fā)展，1958 年，美國國會在公告中將內(nèi)部控制分為兩部分，即涉及與財產(chǎn)安全、財務記錄可靠性相關(guān)的會計控制和涉及經(jīng)營效率與貫徹管理方針的管理控制。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制開始趨于完善，1992 年，美國反虛假財務報告委員會（COSO）在其研究中提出內(nèi)部控制五要素的概念，形成了內(nèi)部控制的整體框架[31]。2004 年，COSO 又發(fā)布風險管理框架，將內(nèi)部控制的五要素擴展為內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息溝通和監(jiān)督八部分，形成了多元化相互作用的過程和一個有機的整體。這代表著企業(yè)關(guān)注的不再只是控制方面，還有各因素對風險的影響。

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2.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

2008 年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制時需遵循以下原則：全面性原則：應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各個業(yè)務事項；重要性原則：應當在全面覆蓋的基礎(chǔ)上，關(guān)注更為重要的事項和高風險領(lǐng)域；制衡性原則：應當在治理機制、崗位及機構(gòu)設置及業(yè)務流程設計等方面形成相互制約，降低經(jīng)營風險；適應性原則：應當與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、范圍、風險等因素相適應，并能根據(jù)情況變化及時做出調(diào)整；成本效益原則：應權(quán)衡控制的成本與效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)高效的控制[36]。

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3.XAUT 內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析....17

3.1XAUT 單位概況.....17

3.1.1 單位基本情況.........17

3.1.2 單位組織結(jié)構(gòu).........17

3.1.3 單位財務概況.........20

3.2XAUT 內(nèi)部控制現(xiàn)狀.......21

3.2.1 單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀.............21

3.2.2 業(yè)務層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀.............25

3.3XAUT 內(nèi)部控制問題分析.........34

3.3.1 單位層面內(nèi)部控制問題分析.....34

3.3.2 業(yè)務層面內(nèi)部控制問題分析.....35

4.XAUT 內(nèi)控體系優(yōu)化的原則和思路.........37

4.1XAUT 內(nèi)部控制體系設計原則...........40

4.2XAUT 內(nèi)部控制體系優(yōu)化設計思路.............41

5.XAUT 內(nèi)部控制體系優(yōu)化設計........43

5.1XAUT 單位層面內(nèi)控體系優(yōu)化設計.............43

5.1.1 內(nèi)部控制組織架構(gòu)優(yōu)化設計.....43

5.1.2 內(nèi)部控制工作機制優(yōu)化設計.....46

5.2XAUT 業(yè)務層面內(nèi)控體系優(yōu)化設計.............50

5.3 內(nèi)部監(jiān)督與評價............87

 

5.XAUT 內(nèi)部控制體系優(yōu)化設計

 

5.1XAUT 單位層面內(nèi)控體系優(yōu)化設計

單位層面的內(nèi)部控制象征著單位內(nèi)部控制的整體環(huán)境，是對業(yè)務層面各項經(jīng)濟活動進行有效控制的基礎(chǔ)。單位層面的內(nèi)控體系主要通過內(nèi)部控制組織架構(gòu)和內(nèi)部控制工作機制兩方面來體現(xiàn)，這兩方面的有效控制有助于單位實現(xiàn)其組織目標。下面從這兩方面對 XAUT 單位層面的內(nèi)部控制進行優(yōu)化。高校內(nèi)部控制的順利實施需要自上而下的堅決貫徹和人人參與的良好熱情，這就要求高校需從組織機制上高度重視。XAUT 應建立由校黨委成員組成的內(nèi)控委員會，由校黨委書記任內(nèi)控委員會主任，校長任副主任，從“一把手”抓起，從源頭開始重視，加強內(nèi)控體系構(gòu)建的組織領(lǐng)導，實現(xiàn)對內(nèi)部控制在單位內(nèi)的實施強有力的推動。讓人人都擁有內(nèi)控意識，從而在各部門間建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制。內(nèi)控委員會的主要職責主要包括以下幾點：①總體把控學校風險管理政策的制定。應確定學校短期及長期的內(nèi)控目標和工作計劃，并對內(nèi)控活動的重大事項進行決策；②檢查學校內(nèi)部控制的日常工作，對學校內(nèi)控體系建設的方案和規(guī)劃進行審核批準；③督促內(nèi)部控制工作進展，監(jiān)督內(nèi)控辦公室的工作推動及落實情況，對于各部門內(nèi)控工作進行監(jiān)督檢查并及時矯正。

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結(jié)論

 

本文通過對 XAUT 的內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化設計，得到了以下結(jié)論：

（1）內(nèi)部控制體系是一個有機的整體，它的建立與實施都不是一朝一夕之事。單位須結(jié)合自身現(xiàn)狀、上級管理部門的要求以及自身的發(fā)展方向，綜合考慮之后建立內(nèi)控體系，并根據(jù)評價與監(jiān)督來檢查執(zhí)行情況，及時反饋進行修正、整改。因此，XAUT 首先應對內(nèi)部控制制度進行長期有效的堅持，其次應根據(jù)適應性原則對內(nèi)控體系進行合理、有效的調(diào)整，為單位的內(nèi)控目標及公共服務職能的提升提供了有力支撐。

（2）單位的經(jīng)濟業(yè)務眾多，涉及范圍廣泛，因此內(nèi)部控制體系要求單位做到全員參與，這不僅是完成上級指示，更是提升單位內(nèi)控效果，增強內(nèi)部管理的必然要求。只有“人人用內(nèi)控，個個受約束”，才能滿足人們對行政事業(yè)單位透明執(zhí)政的要求，才能讓公共服務的范圍更廣、效率更高、質(zhì)量更佳。

（3）對文獻的挖掘與研究對于論文的完成有很大促進作用，了解國內(nèi)外學者在相關(guān)法律制度和理論研究方面的貢獻，對于 XAUT 內(nèi)部控制體系的優(yōu)化奠定了良好的基礎(chǔ)。因此，查閱相關(guān)文獻對于論文素材的積累、思路的搭建十分重要。

（4）本文在寫作過程中詢問、訪談了 XAUT 及其他高校的內(nèi)部控制建設情況，對于現(xiàn)狀的了解與體系的構(gòu)建思路幫助很大。在對內(nèi)控體系進行優(yōu)化時，從單位層面和業(yè)務層面分別展開，通過監(jiān)督與評價使內(nèi)控體系形成閉環(huán)結(jié)構(gòu)，有效促進單位內(nèi)控目標的實現(xiàn)。在對業(yè)務活動進行優(yōu)化時，首先描述相關(guān)責任部門并明確部門職責，再對不相容崗位進行分離，之后通過流程圖明確業(yè)務流程，找到關(guān)鍵風險點，再通過風險控制矩陣提出控制措施，規(guī)避單位風險。

（5）如今大量的行政事業(yè)單位根據(jù)要求紛紛開始進行內(nèi)部控制體系建設，本文通過充分結(jié)合 XAUT 單位現(xiàn)狀，對其進行優(yōu)化，有一定的現(xiàn)實意義，希望對于行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建起到一定的借鑒作用。

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參考文獻（略）