第 1 章 緒 論

1.1 選題背景與研究意義
本題將要討論的是法國圣戈班集團在牡丹江的一家全資子公司-圣戈班陶瓷材料（牡丹江）有限公司，以下簡稱 CMU 公司，存貨管理中存在的大量管理問題，圍繞存貨的內控流程的控制環境、控制目標及風險識別和風險評估展開，在詳細剖析問題后提出風險應對的措施及如何優化流程、加強監督管理。CMU 公司前身是一家私營企業，被圣戈班集團全資收購，在收購后整合的過程中，遇到很多管理和流程上的問題，突出問題是存貨管理。CMU 公司的主要產品是碳化硅，應用于太陽能光伏產業，其生產制造主要原材料是石油焦。石油焦是類似煤一樣的物質，通過火車運輸。每次原材料的采購，卸貨和計量，期末盤點就成了令人頭疼的大問題。無法將石油焦裝到汽車上，然后再過磅，如果這樣將耗用很多的人力和物力，只為確認原材料來貨是否短缺。在經營過程中目標很明確是為了降低存貨。但事實上存貨居高不下，而且越來越高導致積壓嚴重，影響了企業正常生產經營。存貨管理失控，出現了嚴重后果即資金流即將中斷。存貨出入庫流程存在隨意性。生產車間算計考核任務能否有效完成，隨意出入庫而不是按照真正生產需要安排領料。而存貨管理沒有真正明確怎樣嚴控流程，并進行風險評估。存貨管理的各個環節存在的問題并非個別現象，幾乎生產制造型企業或多或少都會遇到類似問題，將問題一一列示，并逐一分析問題癥結，結合存貨內部控制理論，完善和提高存貨的管理水平。
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1.2 擬討論的主要問題
本文旨在以現有事例列舉存貨管理中的重要問題，詳盡并深入分析造成問題的客觀和主觀原因。從存貨內部控制的角度分析 CMU 公司的存貨管理，并提出改進措施。企業有內部審計和外部審計雙重監管環境，但真正起作用并貫穿始終的是內部控制。所以重視存貨的日常管理，存貨流程優化，存貨信息的傳遞對存貨管理起著至關重要的作用。現在將從存貨的計量、存貨盤點、存貨訂購、及內部控制的執行力度幾個方面著重闡述：（1）存貨的計量不準確。由于石油焦是生成碳化硅的最重要原材料，其形態是散落的顆粒狀，類似煤。堆積存放，裝車運轉，很難做到準確計量。而石油焦的計量誤差對生產成本會造成直接影響。存貨的盤點難度高。由于生產過程通過水流速度分流粒子，儲存罐中粒子的密度頂層低、底層高，很難準確測量。（2）存貨價值居高不下，周轉率很低。CMU 公司 2010 年的存貨超過當年的銷售額 50%以上。原材料因供應商情況特殊而儲備非常多，成品因市場形勢急轉直下而出現嚴重滯銷，出現存貨居高不下的狀況。成為制約企業發展的死穴。（3）存貨的內部控制形同虛設，執行力度很差。曾出現多次來貨短缺，甚至中途丟失的現象，日常領用出現單據重復、丟失、無單領料、手工任意涂改單據等狀況，造成賬面數據失實。ERP 的應用不到位，系統管理形同虛設，系統操作員頻繁更換，新操作員未經培訓直接上崗造成大量錯誤。企業內審人員經驗不足，大量的存貨問題未能發現，監控系統未能發揮其應有的作用。
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第 2 章 CMU 公司存貨管理存在的問題

2.1 CMU 公司簡介
CMU 是一家生產碳化硅，隸屬于法國著名集團公司圣戈班，圣戈班集團在全球的玻璃行業世界第一位，歐洲第二位。是以成功制作凡爾賽宮玻璃起家，其后將其業務拓展到全球。在中國有 46 家企業和 3 個研發中心。2004 年圣戈班集團收購一家私營企業，并整合改制為外商獨資企業 CMU 公司。占地 13 萬平方米，廠房建筑面積 5 萬平方米。主要產品碳化硅微粉，碳化硅大塊，產品以出口為主，遠銷到新加坡、日本、韓國等地。工廠地點在黑龍江省牡丹江市，截止 2010 年共有員工 385 人。碳化硅（SiC）是用石英砂、石油焦（或煤焦）、木屑為原料通過電阻爐高溫冶煉而成。碳化硅又稱碳硅石。可以稱為金鋼砂或耐火砂。碳化硅的應用領域主要有四部分，即：高級耐火材料、功能陶瓷、磨料及冶金原料。本公司產品主要用于太陽能光伏行業，碳化硅微粉用于太陽能鋰電池碳棒的切割。碳化硅的工業制法是用石英砂、石油焦（或煤焦）、木屑（生產綠色碳化硅時需要加工業鹽）等原料在電阻爐內經高溫冶煉而成。
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2.2 CMU 公司存貨管理混亂的現狀
存貨的定義是指在企業日常活動中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品以及將來在生產過程中或提供勞務的過程中耗用的材料、物料、主要包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等。存貨的特點是能夠是企業通過對存貨的加工和周轉獲得利潤，是所有經濟行為的最正常的現象，所謂“天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往”。當出現經濟波動，尤其是經濟不景氣時，龐大的存貨又會占用企業大量資金，同時消耗倉儲費用，導致資金緊張，更有甚者資金鏈斷裂。企業的生產經營周期就是存貨的周轉周期，從存貨的訂購到入廠，到領用，生產成品，銷售，整個存貨的循環，完成一個生產周期，給企業帶來相關利潤。但是這個過程分企業分產品類型，可能長短不同。但是市場是瞬息萬變的，如何在快速變化的市場形勢中，正確判斷存貨的訂購、生產、銷售一直是一項難題。 經濟危機發生時，許多企業還是難逃厄運，庫存商品積壓嚴重。
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第 3 章 CMU 公司存貨管理問題的原因分析.......... 17
3.1 外部環境風險未能有效識別 ...... 17
3.2 存貨管理內部控制制度有待完善 ...... 20
3.3 存貨內部控制制度執行力不夠 .......... 27
第 4 章 CMU 公司存貨管理的內部控制改進措施.......... 30
4.1 完善內部監督制度 ...... 30
4.2 建立風險預警機制 ...... 32
4.3 強化存貨流程控制 ...... 34
4.4 打開制度執行通道 ...... 37

第 4 章 CMU 公司存貨管理的內部控制改進措施

4.1 完善內部監督制度
根據 COSO 報告對內控環境的描述，內控環境主要指企業核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的的組織承諾能力，管理層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分、和人力資源政策與程序。改善控制環境關鍵有以下幾點：好的政策要由人來執行，對于倉儲部分和生產部門對存貨的管理，更需要有其他方式的有效監督。例如，月末盤點，動員全員參與，降低認為估計或賬面盤點的狀況。企業的內部審計人員進行不定期的不定樣本量的抽查，以獲得賬實是否相符的有力證據。由“查錯防弊”轉到對公司管理的評價、分析和改進建議上。外部審計人員參與存貨盤點，真實記錄盤點結果。財務人員每月循環參與盤點，根據有限的人力物力進行重點監盤，確保盤點偏差在可控的范圍內。加強對存貨的各個環節的監督，把握好內部控制關鍵點。一是，存貨的訂購、計量、運輸、轉移，二是，倉儲、盤點、月末估值。這些都是存貨內控的關鍵點。完善監督機制，并要定期進行檢查。一是定期檢查存貨業務的相關崗位和人員的設置情況。二是定期檢查存貨業務授權批準制度的執行情況。三是定期檢查存貨收發、保管制度的執行情況。四是定期檢查存貨處置制度的執行情況。五是定期檢查存貨會計制度的執行情況。

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結 論

CMU 公司存貨管理中出現的問題，并非簡單的自然現象，本文透過現象分析其本質，旨在發現問題、分析問題、改善管理。
1. 本文采用案例分析法深入剖析 CMU 公司的內部控制流程，找出了存貨管理的薄弱環節。對存貨管理現有流程的梳理，逐個環節發現其癥結。從存貨的取得、計量、存儲保管到存貨盤點、生產、銷售等所有環節均存在不同程度的內部控制制度不夠完善，執行力度不夠等問題。存貨的大量積壓的最主要問題是外部環境的變化引起的，但是企業應該有相應的風險預警機制和相應的策略應對各種不確定性，以確保在經濟形勢不樂觀的情況下仍能游刃有余。
2. 研究結果表明完善內部監督必不可少，增強員工的主觀能動性，定期的檢查評估能夠確保制度落實到位。從管理層做起，至上而下逐級完善內部控制環境，讓制度管理公司，而不是人為管控。還需建立評估機制和風險預警機制等，這都是 CMU 公司存貨內控制度的執行力的保障。管理工作離不開溝通，搭建信息共享平臺，全員共享企業的政策、管理文件、重大新聞及在線培訓等，更能讓員工以主人翁的態度主動執行公司的內部控制制度，柔性管理的效果遠遠強于命令式家長管理。管理層重視，中層管理和底層工作人員上下一心，嚴格遵守集團內控制度，并根據自己的實際情況制定出科學有效實用的細則，并得到徹底地的貫徹和執行，降低存貨水平，提高周轉率，賬實相符，指日可待，關鍵在于信心和決心。作者依據存貨內部控制理論提出改善建議，希望能優化企業的存貨管理，為企業的良性發展，給企業帶來經濟效益。
3. 對于一個從私營企業過渡到外資企業的公司來說，存貨管理水平要想從根本上提高不是一蹴而就的，體制的轉變往往是最難的部分。員工習慣性的利己思想，使他們更加關注公司福利、休假，從而養成惰性思維，即使發現管理中的問題也不愿意多惹麻煩而避而遠之。人性的弱點靠制度的強化是否會有所改變？這是本文的局限的地方，如果可能以后探討。
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參考文獻（略）