1.1  選題背景和意義 

每年權威機構都會對知名的事務所進行業務評價，其中一個重要指標就是收入值。在二零一五年的評價報告①中，國際四大所的排名依然靠前，其中有三所都在前五名之列。我國的瑞華和立信事務所成績也比較好，排名上的優勢很明顯，都進入了前五名。在二零一四年的評價報告中，有將近五十家事務所的產值過億，其中超 5 億元的事務所 19 家；超 10 億元的事務所 12 家；超 20 億元的事務所 6 家。值得注意的是，在去年的評價報告中，前五名事務所的分數分布很密集，梯度不明顯，前后相差甚小。“四大”在中國于 2007 年達到頂峰，占據全部市場份額的 55%，2013 年下降到了 34%，2014 年降為 20%，從餅圖中可以初步得知國內外事務所在產值上所占的比重情況。其中比例最大的仍然是國際四大事務所，比例值將近三分之一。其次是國內的事務所，比例為百分之二十二。可以看出國際四大所市場份額與本土四大所已經相差無幾。再來看人員組成以及分支數目方面的數據。權威機構在二零一五年末進行了相關的調查，其數據表明，我國的注冊會計師人員數目以及相關事務所的數目皆達到了一定的規模，會員更是數不勝數，已經超過了二十萬。在這二十多萬會員中，注冊會計師和非職業人員所占的比例幾乎相等，注冊會計師人數已突破了 10 萬人。所以我們可以這樣認為：國內的會計行業發展勢頭正猛，同時也在積極的和國際接軌，努力縮小差距并取得了一定的成效。預計不久后可以在規模和質量上追趕上國際水平，改變之前難以望其項背的狀況。加上國家政策上的支持，該行業在未來一段時間內的發展潛力不可限量。最近幾年來，國家為了鼓勵中小企業的發展，改善財政金融現狀，于二零零九年重新啟動了首次公開募股。該政策的出臺導致中小企業占據了上市公司的很大比例，在為經濟帶來發展活力和新鮮血液的同時也給四大事務所造成了困擾。因為這些規模不大的企業沒有充分的財力和良好的信用度來聘請四大事務所的相關業務人員來為其服務，也就是說這四大事務所于無形中損失了一部分很重要的客戶。為了改變這一現狀，國內的各大事務所已經積極行動，在結構上和人才資源上進行整改，并利用國家的扶持政策積極擴大和發展自身規模。經過幾年的努力，國內比較知名的幾所會計師事務所已經將年收入值提升到了一個較高的檔次，并在各地新建了眾多分所，其“開枝散葉”的速度非常之快，有一些機構的下屬分支所數量甚至超越了國際四大事務所。總體來說，近些年我國的會計師事務所在年產值上已經和“四大”持平，從近十年的數據來看，我國的事務所從本世紀初開始就一直處于強勢的追趕狀態，雖然最初的幾年仍和它們有一定的差距，但是從最近兩三年開始已經不再居于其下，在二零一五年甚至超越了四大。 

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1.2  文獻綜述

會計師事務所（Accounting Firms）作為國民經濟生活中不可或缺的重要組成部分，在前進時必然會遇到來自多方面的阻力或者推動力。筆者結合前輩的研究成果從以下幾個方面闡述了該行業在發展時如何被影響。 （1）會計師事務所外部環境研究 克里斯南和史蒂芬（1996）曾在早年間探尋了會計行業的年度審計意見和會計師事務所之間的關系，結果發現事務所更換越頻繁，保留審計意見越多[1]。 美國證券交易委員會的觀點是：如果某些會計從業人員暗中和客戶協商，為其提供偏低的價格而從中獲利，那么長此以往將會使大量審計結果變得虛假和不可靠。也就是說行業內必須要有規范的審計價格才能保證財務報告的真實性[2]。 巴克曼（1999）通過調查企業和審計之間的關系，得出這樣的結論：企業的代理矛盾和審計上的高水平要求沒有明顯的相互作用關系。換句話說，有些公司為了一些私人利益或者為了躲避監管，反而不會和權威的、高水平的事務所合作[3]。 馬蒂等人在 2004 年對事務所為上市公司出具的審計意見進行了研究，發現使非標意見與非正常利潤存在關系有一個必要前提，那就是審計客戶必須要收到持續經營能力審計意見[4]。 王進朝、徐卉（2010）通過運用合理科學的研究方法，同時結合國內相關事務所的資料，認為外在因素中國家的政治方針對于該行業發展所造成的影響非常之大，甚至可以說是引領作用，是事務所在前進時的照明燈[5]。 唐寅秋（2013）分析了不實報告爭議的焦點，說明了過錯推定原則的適用性，指出了不實審計報告法律責任的缺陷，認為應該在評價反饋時將第三方的作用充分發揮，明確會計師需要履行的義務和責任，進而使該律法的內容更加充實[6]。 米莉、薛高亮（2013）認為，應該在會計事務所領域內設置一定的監督機構，如此才能夠為其帶來壓力和動力，督促其努力完善自身機制并切實提升業務質量。由于該結論是在采集了大量的數據并對其進行分析后得出的，所以可信度比較好[7]。 李遠（2015）利用經濟學和社會學的相關理論，分析出 Accounting Firms 也需要履行相關的義務并說明了緣由。并以國際第一大所普華永道事務所為例，對其社會責任履行情況進行分析評價，希望能對其他會計所起到示范作用[8]。

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2  會計師事務所發展的相關概念和理論基礎

 

2.1  會計師事務所的相關概念

會計師事務所是能夠以自身的形式依據法律來接納 CPA 的相關單位，單位里包含的成員都是取得過相關證書并且有學習過相關專業知識的專業人才，他們能夠接受顧客的托付來辦理一些關于審查財務收支或者監督單位經濟活動等工作。CPA 不能獨自接受顧客的委托，必須首先進入到事務所中。依據有關政策要求，中國的會計師事務所只能以有限責任公司或合伙制這兩種方式存在，而其他國家還可以允許其他形式。 注冊會計師即是已經獲取了相關的證書，而且能夠在事務所工作的相關人才，簡單稱之為 CPA，能夠進行注冊會計師審計或者民間審計的人才，在許多的國家都成立了有關于會計師的協會，例如美國注冊會計師協會或者加拿大注冊會計師協會等。如果你想成為一名合格的 CPA，就要通過以下的學科例如《會計》或者《經濟法》等。至 2014 年底累計有 19.3 萬人取得了全科證書.現在，中國有關于較大的會計師事務所的判定還沒有一體化，在其他國家大多數是通過這個事務所每個月的資金流入情況來進行判斷的。財政部門發表的相關報告中指出要對近十家的事務所加大支持力度，使其具備一定的競爭優勢并且可以與國際上優秀的事務所進行交流。在相關文件中規定，大型的事務所，必須符合它的專業人員和相關技術手段，內部治理的手段等都要在同行業中位于前列，能夠代表中國在國際中與其他公司進行交流，即是總體位于前十名的事務所。這篇文章以各方面的因子和之前所公布的事務所的排名情況為基礎，根據自身的觀察加以調整，列舉了以下幾大事務所，并認為其滿足了相關條件，如表 2-1①所示。 

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2.2  會計師事務所發展的動因分析 

隨著我國經濟的不斷發展，我們的金融市場不斷的被完善。新的經濟形勢為我們企業的發展提出了許多新的要求。為了填補經濟發展所帶來的金融人才缺失問題，近些年，我們注會行業的從業人員數量獲得了很大的提升，我們會計師事務所的服務范圍、質量和自身的實力都得到了長足的發展。我們的注會體系也因此逐漸的完善起來了。我國會計師事務所的發展主要是與以下幾個因素有關：在市場經濟不斷發展完善的情況下，原有的大多數國有企業也逐漸轉型成了私有企業，在轉型過程中因為企業將股份作為補貼或者薪資都分給了老員工。因此在這樣的歷史背景下，我們國家的股東人數一下子多了許多，為了讓股東對企業運作能夠擁有更加清楚的認識，我們迫切需要第三方金融公證機構來對企業運營情況做出正確的評價，會計師事務所在這種需求中就應運而生了。我們在會計師事務所的幫助下能夠對企業的發展有一個良好的把握，維護了股東的利益。現如今隨著經濟市場的不斷完善，我們企業在發展過程中需要涉及到的專業金融服務也就越多，因此企業要想在當今這個激烈的競爭環境下獲得更好的發展，就需要擁有更多更好的金融服務作為依托，提高自身的綜合實力。我們當今企業必須走綜合化發展的道路，讓自己的體制更加適應多變的市場環境，獲得更多的發展機遇。在多元化企業的發展中，我們的財務運作流程更加頻繁，因此我們對與會計師事務所的需求也在不斷地提高著；并且，隨著經濟的發展，我們目前金融市場所牽涉到的金融信息變得十分復雜，會計方面的計算量也在不斷地加大。因此在進行相關業務核算時就需要專業性金融人才來幫助我們提高這方面的工作效率；此外，隨著企業的壯大，企業所涉及的業務也越來越多，我們為了對企業進行更加有效的資金管理和業務核算，我們需要會計師事務所的專業性幫助。因此在經濟發展的新需求下，迫使我們要不斷地對會計師事務所進行發展以適應更高要求的社會需要。 

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3  我國注冊會計師行業的歷史、發展及現狀分析......15 

3.1  中國的注冊會計師行業的歷史及發展.....15

3.1.1  我國注冊會計師審計的發展歷程......15 

3.1.2  國際所在中國的旅程....16 

3.2  本土大型會計師事務所的現狀......16

3.3  國際所在中國的發展現狀..............19 

4  案例分析....22 

4.1 RH 所案例基本情況.............22 

4.2 RH 所與“四大”的對比分析........22

4.3  阻礙 RH 所進一步發展的原因分析.........28 

4.3.1  阻礙 RH 所進一步發展的自身原因.............28

4.3.2  外部環境不利于 RH 所的進一步發展.........29 

5  結論與展望...........30 

5.1  本土大所自身應采取的應對措施.............30 

5.2  優化本土大所發展的外部環境......31 

5.3  結束語.............33 

 

4  案例分析 

 

4.1 RH 所案例基本情況 

RH 會計師事務所（特殊普通合伙）是在本土非常知名的大型的會計師事務所，有著二十多年的從業歷史，也是我國最早一批被授予 A+H 股企業升級資格的，首批實現特殊普通合伙轉制的民族品牌專業服務機構，并且還是美國 PCAOB（公眾公司會計監督委員會）登記機構，服務范圍非常廣泛，涉及多個領域，有企業的重組、企業改制、管理以及財務方面的咨詢服務、股票的發行與上市、稅務咨詢等等。目前事務所有員工近萬名，其中注冊會計師 2600 名，合伙人 330 余名，在全國會計行業人才的佼佼者有 20 名，并且還有多人在國資委、財政部、證監會、注冊會計師協會等機構擔任專家委員。 RH 所的客戶包括 40 多家國務院國資委直屬中央企業、340 余家上市公司（截至目前，滬深兩市上市公司總數達 2843 家，其中 RH 所服務的上市公司占 13.12%）和多家 A+H 股、A+S 股企業，客戶遍及全國各地，涉及各個行業，有著極其豐富的執業經驗。RH 已經成為了我國注冊會計師行業的佼佼者，被稱之為“本土會計師事務所航母”。 RH 所于 2013 年由兩家大所合并成立，在 2013 年中注協發布的百強排名中名列超過“四大”的安永和畢馬威，名列第三，打破了“四大”壟斷前四的格局，此后在 2014年和 2015 年的百強榜中分別名列第三和第四。 

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結束語 

 

本文的研究對象為本土大型會計師事務所，側重探析了對其拓展、成長有阻滯力的要素，并以中注協所出具的百強排名為憑據，并將其與國際“四大”的規模、從業人員素質等方面進行比較，探討阻礙我國本土大所進一步發展的原因，從更深層面探究可促使本國大型會計師事務所壯大、增強的可行之策、顯而易見的是，我國本土大所受到的約制成因是多層面、多角度的，本文從職業環境、人力資源、規模、內部管治層面展開探析、探討，難免會有涉及不到之處。同時本文所給出的應對之策是從理論層面而談，還需在實際中予以驗證。因而，筆者將對本土的大規模會計師事務所發展投入更多關注，期許探究同本土大所相匹配、相適應的發展之策。

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參考文獻(略)