第一章緒論

 

1.1研究背景及研究意義

1.1.1研究背景及目的

預算思想最早起源于英國，目的在于管理政府開支。18世紀后，預算管理在美國得到進一步的發展，隨著美國經濟的迅速發展，預算作為一種管理工具，其應用范圍從政府部門逐漸擴展到企業。同樣的，預算管理早期在我國也是應用于政府管理，最早可追溯到周王朝時期的官廳會計。直到20世紀60年代，預算管理思想才伴隨著民族工業的曬起開始得到運用。其后，隨著我國經濟的對外開放、高等教育對預算管理的引入、政府層面的肯定與推廣，預算管理在我國企業，尤其是國有大中型企業中得到重視并被迅速推廣、應用。

本文的研究內容＂聯合確定基數法＂在企業的實際應用情況為基礎，探究該方法對預算編制者行為的影響。從預算編制者行為的角度分析＂聯合確定基數法＂對預算松弛的治理效果。

本案例研究基于預算管理在某大型油田的應用情況，立足于預算管理的研究趨勢，選取預算松弛這一研究課題，從預算松弛的影響要素入手，探究預算松弛的產生原因并分析目前的主要解決方案的適用條件及其局限性。研究的重點在于預算松弛解決機制之一的＂聯合確定基數法＂。該方法，最早由我國胡祖光提出，雖然在理論界上仍存在爭議，但不可否認其在應用過程中，有效地抑制了預算松弛，改善了企業的管理效益。?

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1.2研究內容與研究方法

1.2.1研究內容

本文共分為五個部分，內容框架如下：

第一章緒論，重點介紹了本文的研究背景、研究意義、研究內容和研究方法。

第二章，論述預算松弛的相關基本概念，在對預算松弛這一概念有了基本的認識后，結合現有的理論文獻，從預算執行人員的行為角度出發，探究預算松弛的形成原因，并對現有的解決方案進行分析。分析的重點是在結合案例的基礎上，研究＂聯合確定基數法＂在解決預算松弛這一問題上的可取與不足之處。為＂聯合基數法＂在企業預算治理中的可行性和必要性分析提供理論支撐。

第三章介紹了本文案例研究對象某大型油田的基本情況和組織結構及預算管理的發展歷程。對該油田的預算管理進行分析，剖析其引入＂聯合確定基數法＂對于改善預算松弛問題的必要性和可行性。

第四章，評價該大型油田的＂聯合確定基數法＂的設計及其在預算管理中的運用情況。在理論分析的基礎上結合調查問卷，探究＂聯合確定基數法＂對預算編制者行為的影響。

第五章，對某大型油田的＂聯合確定基數法＂的推行提出改進意見，并針對該油田的預算松弛現狀提出其他改善方法。分析本文的局限及未來研究方向。

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第二章預算松弛理論研究與典型案例

 

2.1預算松弛理論研究

?2.1.1預算松弛概念

我國理論界預算松弛的研究開始于二十世紀九十年代晚期，在國外學者研究的基礎上，對＂預算松弛＂這一概念的論述大致相同。周密、曾維林認為＂預算松弛＂產生于預算編制過程中，發生在企業上下級之間，下級為了維護自身利益，利用信息優勢和參與預算編制的機會，人為降低預算標準的一種現象。而張鳴和張美霞、毛洪濤等人給出定義時則考慮了基于預算的業績考核這一影響因素。

?2.1.2預算松弛成因分析

國內外關于＂預算松弛＂成因的理論研巧有很多，筆者選取預算執行人員行為的角度，從動機和機會這兩個方面來梳理導致預算松弛形成的影響因素。

?（1）動機探究

?預算執行人員在編制預算時考慮到不確定性因素的影響而適當降低預算標準是無可厚非的，這在一定程度上增強了企業應對風險的能力。但預算執行人員作為風險中立或是風險厭惡者，出于個人風險規避的目的，刻意隱瞞自身能力而導致的＂預算松弛＂對于企業來講是不利的。目前，我國對于＂預算松弛＂的治理主要是后者，即預算執行人員基于自身風險規避而隱藏實際能力所導致的預算管理低效的問題。?

＂預算強調＂是從某一期預算編制的角度來分析預算執行人員在＂預算松弛＂這一問題上的能動作用。而在企業的實際經營過程中，一般是多期性的連續經營，前期的預算管理往往會對后期產生影響。在連續多期的預算管理中，委巧人無法觀察代理人的努力程度，往往基于前期的預算完成情況制定下期的預算標準，并且這種自上而下的預算標準往往具有剛性，隨著代理人的完成程度越來越高。這種隨著預算完成程度提高而提高標準的庭勢被稱為＂棘輪效應＂，在中國被稱之為＂鞭打快牛＂。＂棘輪效應＂的本意是希望通過目標激勵來不斷挖掘企業潛力從而提升企業經營業績，但在預算管理過程中，預算執行人員預測到后期的預算目標會會隨著自身的努力程度越來越高，一旦自身努為程度的提升低于預算目標的提升幅度而無法完成預算目標時還會受到懲罰，那么，在此驅動下，預算執行人員就有動機減少努力程度，從而導致預算松弛。

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2.2典型案例與啟示

蔡宏圖對洛陽石油化工總廣首次實施＂聯合確定基數法＂的預算執行結果進行了分析，從事實數據的角度論證了該方法的有效性。

?洛陽石化總廠是一家中國石化集團公司下屬的國有特大型企業，在1998年由于較好的經營效益成功擠身全國最大經營規模和最佳經濟效益百強企業之列，獲得多項國家級榮譽和獎章，獲得了較高的社會認可。洛陽石化總廠在其后的發展過程中一直保持良好勢頭，1997年、1998年、1999年連續三年，公司在經營利潤、繳納稅金方面都有較好表現，對于總公司的經營理論也有較大貢獻。但是，在2000年，中國石化集團公司出于上市的目的，將洛陽石化總廠剝離為上市部分和非上市部分。洛陽石化總廠的存續部分由于缺乏高質資產，自身價值創造能力差，在改制后的幾年里出于持續虧損狀態。企業的連續虧損又進一步限制了企業的生存與發展。在改制的早期，集團公司采取了裁員增效、壓縮費用的措施對持續性的業績低迷。但是，這一舉措非但并未有效改善企業的經營狀況，反而使得員工在不穩定的工作狀態中還要面臨薪酬的縮減，導致了員工也里層面的不安，人才外流。?

在此背景下，為了調動洛陽石油化工總廠下屬企業和員工的積極性，鼓勵其自主創效，增強自身競爭力，企業調整了原有的激勵機制，將部分權力下放，通過績效考核的方式，使得下屬企業和員工在實際的經營管理中有一定的自主能力，最終實現企業經營績效的改善。多年來，該廠在每年年初將與經濟責任公司簽署目標評估協議。但是由于信息不對稱的存在，總廠和下級公司的利潤期望存在較大差距，確定主要考核指標的利潤基數往往是一個討價還價的重復過程，有時甚至無法實現總廠的效益意圖。加之各公司職工收入差距不大，激勵措施的不完善影響到了創效積極性。因此，如何制定一個更加科學、合理的考核指標和激勵模式，充分調動下屬企業的積極性，是該企業在其經營管理工作中需要首要解決的重大問題。

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第三章聯合確定基數法在某大型油田預算管理中的運用............14

3.1某大型油田的基本概況..............14

3.1.1行業背景...............14

第四章某大型油田的聯合確定基數法............25

4.1聯合確定基數法的設計................25

4.2聯合確定基數法的評價................25

第五章改進及建議.............33

5.1聯合確定基數法的改進..............33

5.1.1加強理論.............33

 

?第五章改進及建議

 

5.1聯合確定基數法的改進

5.1.1加強理論培訓

采用聯合確定基數法進行預算管理，預算責任將被層層分解到個人，每個人的預算實際執行情況的考核結果將會影響其績效工資。如果員工對該方法的原理并不了解，那么該方法的激勵機制將無法有效運行，員工并不知道他們的預算行為將會帶來收益還是懲罰。在這種情況下，聯合確定基數法得不到員工的認可，更不用說積極地實踐了。

只有對員工進行全面系統的理論培訓，讓員工理解并掌握聯合確定基數法的運行原理，意識到自身利益在該激勵機制下將會如何受到影響，受到何種影響，員工才會明白自己在何種情況下會遭受懲罰，在何種情況下可以通過努力而獲得獎勵。只有在充分了解該方法與自身的厲害關系后，員工才會接受并支持該方法，并在實際工作中積極實踐該方法。

?加強理論培訓，使員工充分了解聯合確定基數法的理論及其運行機制，有利于該方法在公司預算管理中的推行和實施，有利于將全面預算管理的全員參與落實到實處，有利于員工和企業在新的預算管理模式下獲得雙贏。

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結論與展望

?本文在結合問卷分析的基礎之上，闡述了預算執行人員在＂聯合確定基數法＂下的預算行為確實得到了一定的規范，并且預算松弛情況也得到了相應的改善。但是，由于員工對上級下達的預算目標的客觀性存在質疑，對預算實際完成過程中的不確定風險存在擔憂，該方法能否在以后期間持續發揮提質増效的作用還有待考察。針對以上問題，本文提出了加強理論培訓、預算指標客觀化、引入全面績效計分卡機制、建立風險應對措施來應對目前企業預算管理中存在的問題，以期能夠有效推動＂聯合確定基數法＂在企業中的推廣和應用，進一步改善企業預算管理中的預算松弛這一問題。

?受到本人水平和研究方法、研究內容的約束，本文的研究仍然存在諸多局限。該大型油田于2015年首次實行＂聯合確定基數法＂進行績效考核，對于后連續各期的影響情況，目前無從考察，這是本文的一大不足之處。另外，案例研究雖然可在事實數據的基礎上論證聯合基數法的應用效果。但是該種方法不是建立在大范圍數據分析的基礎上，難以形成一般性的研究結論。因而，研究成果的應用范圍也很有限。

參考文獻（略）