第 1 章 緒論

 

1.1 研究背景和意義

1.1.1 研究背景

黨的十六大所作的報告，明確了我們國家在本世紀頭二十年的發(fā)展目標：“集中力量，全面建設惠及十幾億人口的更高水平的小康社會，使經濟更加發(fā)展、民主更加健全、科教更加進步、文化更加繁榮、社會更加和諧、人民生活更加殷實。報告指出：“發(fā)展各類文化事業(yè)和文化產業(yè)都要貫徹發(fā)展先進文化的要求，始終把社會效益放在首位。國家支持和保障文化公益事業(yè)，并鼓勵它們增強自身發(fā)展活力。”非營利組織以文化為紐帶，將人們集合在一起，通過創(chuàng)造性的勞動，以凝聚、激勵、整合、創(chuàng)新等方式間接或直接地參與物質產品與勞務產品的生產與經營。非營利組織的文化生產力為社會創(chuàng)造精神產品，普遍提高全體勞動者的科學素養(yǎng)和勞動技能，同時也能夠物化為生產手段，極大地提高生產的效率，促進物質產品的增加。可見，非營利組織不僅能夠促進精神文明，也能促進物質文明，能使經濟與文化有機地結合在一起。因此，非營利組織是實現(xiàn)經濟文化一體化的平臺，非營利組織的健康發(fā)展是全面建設小康社會的必然要求。

科學規(guī)范的財務管理是非營利組織持續(xù)發(fā)展的保證。然而，非營利組織的財務管理水平卻遠遠落后于非營利組織自身的發(fā)展。在現(xiàn)代市場經濟環(huán)境下，非營利組織時常會面臨來自財務方面的困擾，許多非營利組織因財務方面的問題而延緩了發(fā)展的腳步，甚至因為財務管理的種種問題而難以持續(xù)經營。目前，我國非營利組織財務管理水平較為落后，某些非營利組織的財務規(guī)范已不適應其組織的發(fā)展，與此同時，我國對非營利組織財務管理理論的研究才剛剛起步。因此，當前需要加強對非營利組織財務管理的研究，從而促進非營利組織健康有序地發(fā)展。

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1.2 國內外文獻研究綜述

1.2.1 國外文獻研究綜述

關于非營利組織的定義，目前廣為接受的是萊特斯·塞拉蒙提出的五特征法，即將具有以下五種特征的組織界定為非營利組織：（1）組織性，即這些機構都有一定的制度和結構；（2）非政府性，即這些機構都在制度上與國家相分離；（3）非營利性，即這些機構都不向它們的經營者或“所有者”提供利潤；（4）自治性，即這些機構都基本上是獨立處理各自的事務；(5)志愿性，即這些機構的成員不是法律要求組成的，這些機構接受一定程度的時間和資金的自愿捐獻。

美國學者詹姆斯·P·蓋拉特針對非營利組織財務管理遇到的難題，結合其自身的理論與實際工作經驗，給出了許多解決美國非營利組織財務管理相關問題的有益解決方案。他首先分析了非營利組織的會計原則，在區(qū)分現(xiàn)金會計原則與權責會計原則的基礎上提出了一套計劃會計系統(tǒng)，以解決費用處理的問題。另外，蓋拉特還將預算的編制細分為準備、核定、實施、監(jiān)測、預測五個環(huán)節(jié)，并就每個環(huán)節(jié)面臨的問題提出了相應的對策。書中還涉及到了財務管理的其他方面，如成本縮減、籌款、向捐贈者提交財務報告及財務功能自動化等。

魯西·D·薩馬里瓦拉從免稅待遇的財務角度,將美國的非營利部門分為兩大部分,并就兩類部門分別享受的不同免稅政策進行了對比分析。其中，第一部分是為公眾服務或使公眾受益的部門,不僅其本身免稅,向其提供捐贈的捐贈者也享有法定的扣除稅金待遇；第二部分是為會員服務或相互受益的部門，僅其本身可免稅，向其提供捐贈的捐贈者不享有扣除稅金的待遇。

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第 2 章 非營利組織財務管理的基本理論

 

2.1 非營利組織的內涵與財務特征

2.1.1 非營利組織的內涵界定

社會結構理論將現(xiàn)代社會的社會組織分為政府組織、營利組織和非營利組織。非營利組織作為社會領域的主要組織形式，其重要性不言而喻。目前，學術界對“非營利組織”普遍認同的概念是由美國霍普金斯大學提出的“結構——運作定義”,該定義著眼于組織的基本結構和運作方式，認為凡是符合組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性等五個特征的組織均可視作非營利組織①。目前，國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一，一般叫法有：政府與非營利組織、非營利組織、公立單位等等。但范圍一般界定為下列組織或單位：（1）政府單位，包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府；（2）衛(wèi)生福利機構，包括醫(yī)院、診所、護理所、福利組織、紅十字會；（3）教育機構，包括高等院校、職業(yè)技術學校、中小學、幼兒園；（4）各種宗教組織；（5）各種慈善機構；（6）各類基金會。

從財務的角度來定義非營利組織，我國正式文件還尚未出現(xiàn)類似提法，但西方國家使用較多。我國財務管理理論研究中所使用的“非營利組織”一詞也是從美國借鑒而來。顧名思義，非營利組織就是不以營利為目的的組織，其經營的目的在于社會利益而非某人或組織的經濟利益。美國會計學會在《非營利組織會計事務委員會報告》中指出：通常區(qū)分營利與非營利的基礎就是有無營利動機。并從行為上定義非營利組織為“無營利動機，無個人或個別擁有組織的股權或所有權，組織的權益不得任意抽收或者交換，通常都不可或被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助者財務上的利益。”美國財務會計準則委員會 1980 年發(fā)布的財務會計概念公告第四輯《非營利組織編制財務報告的目的》指出非營利組織的主要特征包括：（1）絕大部分資財來自資財供給者，他們不期望按照其所提供的資財比例收回資財或獲得經濟利益；（2）業(yè)務運營的目的主要不是獲取一筆利潤或利潤等同物而提供貨品和勞務；（3）不存在可以出售、轉讓、贖買或機構清算可以分享剩余資財明確的所有者利益②。

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2.2 非營利組織財務管理概論

2.2.1 非營利組織財務管理的主要內容

1．非營利組織籌資管理

市場經濟條件下，非營利組織的創(chuàng)立、生存和發(fā)展都必須以不斷的籌資作為前提。資本是非營利組織的血脈，是非營利組織經濟活動的第一推動力和持續(xù)推動力②。非營利組織資金籌集管理應遵循國家有關規(guī)定，選用合法有效的籌資渠道和籌資方式，合理分配各種資金并保證各種形態(tài)資金的適宜占有程度。

2．非營利組織投資管理

非營利組織對外投資包括短期投資、長期投資。非營利組織以貨幣資金、無形資產、實物資產等方式向其他組織或獨立核算的企、事業(yè)單位投資和購買國家債券等。非營利組織對外投資必須進行充分的可行性分析，并按規(guī)定報經財政部門和上級主管部門批準。

3．非營利組織收支結余及凈資產管理

非營利組織收支結余包括財政專項補助收支結余和其他收支結余等。結余分配是指非營利組織當年結余分配的情況和結果。結余及其分配管理主要是指對非營利組織收支結余及其分配、使用所進行的管理。收支結余一般按照收支兩條線進行管理。凈資產管理又稱基金管理，基金是指非營利組織資產減去負債后的凈資產，按照資金的用途可以將基金分為：事業(yè)基金、固定基金和專用基金。基金管理主要是指對非營利組織基金的提取、取得和使用所進行的管理，基金的使用應遵循專款專用的原則。

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第 3 章 我國非營利組織財務管理存在的問題及其原因探析 ...............14

3.1 我國非營利組織財務管理中存在的主要問題......... 14

3.1.1 資產管理隨意松散 ................... 14

第 4 章 國外非營利組織財務管理的經驗與啟示 ............22

4.1 國外非營利組織財務管理經驗 ........ 22

4.1.1 美國非營利組織財務管理經驗 ........... 22

第 5 章 加強我國非營利組織財務管理的對策............29

5.1 完善非營利組織財務管理制度 .......... 29

5.1.1 加強資產管理制度的建設 ............ 29

 

第 5 章 加強我國非營利組織財務管理的對策

 

5.1 完善非營利組織財務管理制度

5.1.1 加強資產管理制度的建設

1．建立資產管理的專門機構，為該機構配備專職的管理人員，加強驗收和使用固定資產的管理。資產管理機構受托對非營利組織的固定資產進行管理，依據有關政府制定并實施的具體管理辦法，辦理資產的驗收、登記、調撥、轉讓、轉性、報廢等一系列手續(xù)。

2．加強會計核算。非營利組織財務管理部門應建立固定資產總分類明細帳，進行價值和數(shù)量的雙重管理。資產管理部門應建立固定資產明細分類賬和固定資產臺賬、卡片，由專人負責管理，詳細記錄固定資產的數(shù)量、價值、型號、使用的單位以及存放的地點等。保證整個管理體系環(huán)環(huán)相扣，確保固定資產賬實相符、賬帳相符。

3．實行集中管理，分級分口負責的固定資產管理制度。固定資產的管理權屬應統(tǒng)一收歸財務部門，在財務部門進行價值管理的同時，有權監(jiān)督實物管理部門的實物安全管理情況①。

4．固定資產的購進、拍賣、轉讓，原則上應先經非營利組織辦公會議以及資產管理機構評估討論，財務部門審核無誤報批核準后方可進行。未經審核評估以及批準而擅自處理固定資產是違背了資產管理制度的行為，應予以處理。

5．建立固定資產清查盤點制。每年組織財務部門和資產管理部門對非營利組織資產的品種、數(shù)量、存放地點進行盤查，核對財務賬目與資產管理部門的實物賬目是否相符。同時加強非營利組織固定資產的財務審計監(jiān)督。對非營利組織的運作以及資產的保值增值情況進行有效的審計監(jiān)督，確保固定資產的保值增值。

6．加強產權管理。非營利組織資產管理部門要會同有關部門做好固定資產產權登記、界定、變動和糾紛的調出，保全國有資產，防止國有資產的流失。對外投資轉移固定資產使用權一定要履行審批手續(xù)并堅持有償使用，收取占有費。

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結論

非營利組織財務管理研究是現(xiàn)代公共管理中的一個新興領域，需要綜合運用管理學、經濟學、行政學等多學科理論，采用文獻研究和實證研究、定性研究和定量研究相結合起來的方法，對發(fā)現(xiàn)目前非營利組織財務管理中存在的主要問題及原因，提高非營利組織財務管理水平等做了比較系統(tǒng)的探討，本文研究的主要結論和創(chuàng)新點有：

1.對非營利組織財務管理這個領域進行分析研究，這本身就是一個新興的領域。本文以非營利組織財務特性與非營利組織財務管理問題作為重要切入點，探討了非營利組織財務管理問題存在的原因，并探索性提出了非營利組織財務管理的思路與對策。非營利組織財務管理研究涉及多學科的交叉與融合，囊括了公共管理學、經濟學、會計學等學科的研究領域，將多種學科研究方法進行整合和互補，拓展了非營利組織經營管理研究的新領域，提供了新的范式、方法和手段。

2.比較系統(tǒng)、全面地分析目前我國非營利組織財務管理中存在的主要問題，并且針對這些存在的問題提出一些比較科學、規(guī)范的非營利組織財務管理思路與對策。目前，我國非營利組織財務管理研究還處在探索階段，研究成果也相對比較零散。本文通過理論研究與實踐調查，剖析了當前我國非營利組織財務管理在資產管理、預算編制、籌資困境和收支管理等方面存在的顯著問題，借鑒國外非營利組織財務管理相關經驗，結合我國非營利組織財務特征，從財務制度、預算模式、財務分析等方面入手，試圖提出一些比較科學、可行的非營利組織財務管理思路與對策。

參考文獻（略）