1.1  研究背景 

鑒于我國已成為世界精鑄件的主要供應商之一，精鑄企業毫無疑問地加入了國際化競爭，因此精鑄業目前面臨著國內外的雙重競爭。與此同時，機械制造業開始逐步向精密化方向轉變以及建筑業頒布的相關利好政策，為精鑄企業的發展提供了商機。在這樣的背景下，要想使精密鑄造企業在激烈的競爭中站穩腳跟，提高精密鑄造企業的競爭力，并且把握住商機，應從企業自身的管理水平入手。鑒于精密鑄造業生產方式改變導致的成本結構變化，并且產品成本不僅決定企業的利潤高低，也是企業制定價格和取舍產品的重要因素。因此，合理的成本管理核算方法，對于企業的健康順利發展是尤為重要的，所以本文選擇從精密鑄造業的成本核算方面出發加以探討研究。 精鑄業發展初期，生產方式簡單粗放，直接成本在生產成本中占有很大的比例，這時企業應用傳統成本法完全可以滿足領導者及企業的信息需求。然而，隨著我國鑄件生產規模的不斷擴大，在產量增加的同時，對質量也提出了更高的要求。機械化生產代替人工已經成為精鑄業的發展趨勢，高精度和自動化的生產方式越來越普及。回顧精鑄業的這些變化，其成本構成也隨之發生了相應的改變。但精鑄企業目前多采用傳統成本法進行成本核算，并且精鑄企業每個月會接受較多的訂單同時進行生產，往往難以在入庫時區分訂單，不便于將中間工序所耗費的資源在訂單間進行成本分攤。精鑄業普遍在生產成本核算方面存在著一些問題與困惑。這便體現了針對精鑄業成本核算的探索，并為之設計適用且可行的核算方法的必要性。 作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱 ABC）采用多元化、動態化的分攤依據，將間接成本合理地分攤到各個作業活動。鑒于精鑄業間接成本發生較多、較為復雜的生產工藝等特點，正好與作業成本法的應用條件相吻合。本文嘗試以作業成本法的基本思想為引導，為精鑄業設計一種較為合適的成本計算方式，即作業成本核算體系。以期為精鑄企業成本核算、產品定價以及管理決策提供參考，也為 SX 精鑄企業提供參考。 

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1.2  研究意義

本文單獨針對精密鑄造企業進行分析探討，以期將作業成本法的應用具體化。通過對精鑄業工藝流程的分析，辨別了生產過程中的關鍵流程，并以此為依據確定了作業中心，針對性的完成了精鑄業作業成本設計，力圖為精鑄企業轉變成本核算方式提供學術借鑒。 精鑄市場目前面臨著來自國際的競爭和國內嚴格的整改淘汰現狀，因此對于精密鑄造業來說，經營壓力更為巨大。雪上加霜的是，隨著高科技的普遍應用，原來的人工優勢也逐漸減弱，取而代之的是高效率的機器設備，從會計核算的角度來看，原有粗放的成本核算需要逐漸向精確的成本核算轉變。在現有情形下，采用粗放的成本核算方法，會為企業提供不太準確的決策資料，進而對整個企業的運行和收益產生不良的影響。 而此時，作業成本法為我們解決這一困境提供了新的解決途徑。它更加注重探索成本產生的根源以及成本動因的選取，最終按照成本動因量的大小將間接費用分配到各個作業。經過這樣的計算過程，計算出來的數據也越發精準，可以為精密鑄造企業上交一份關于成本信息的完美答卷。總而言之，作業成本法這一計算方法會對精密鑄造企業面臨的部分問題進行針對性的解決。 本文選取的案例為 SX 精密鑄造有限公司，按規模來說，該公司屬于中小企業，并且屬于鄉鎮精鑄公司。據統計，我國鄉鎮精鑄廠與國有精鑄廠相比，不僅在工廠數量上占有優勢，在產量上也達到了總產量的百分之五十。這一現狀就說明，鄉鎮精鑄廠對我國精鑄行業來說是舉足輕重的一部分，本文選取的案例企業是具有一定代表性的。故本篇文章謹以 SX 公司為例，進行作業成本設計，也愿借此設計與核算過程為精鑄企業未來采用作業成本法提供了參考。

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2  作業成本法相關理論 

 

2.1  作業成本法的概念體系 

作業成本法(Activity-Based  Costing)，通常簡稱為  ABC，該方法是以作業為起點，將間接成本予以歸納整理，再將資源動因予以確定，并將之作為分攤標準，然后將發生的成本按照所確定的分攤標準分攤到每個作業上的一種成本計算方法。ABC 認為企業資源的消耗不僅僅是由物質生產產生的，輔助作業的消耗也是不容忽視的。由于客戶對產品的需求是多種多樣的，而且不同產品的工藝有所區別，因此產品不同往往會導致輔助作業的耗費不同。作業成本法的產生主要是為了將生產作業和輔助作業耗費的資源價值測量出來。 ABC 體系主要包括以下六個重要概念：資源、作業、作業鏈、作業成本庫、作業中心、成本動因。 (1) 資源。資源是企業進行生產經營活動所產生耗費的根源，是作業執行過程中所需要花費的代價。通常精密鑄造業消耗的資源可以分為原材料費、燃料動力費、輔助材料費、折舊費、工資福利費、修理費、辦公費、廣告費、運輸費等。但是，由于資源是伴隨著作業的完成而消耗的，所以各個作業的目的或任務不同，進而導致需要投入的資源有所差別， (2) 作業。企業在整個生產流程中所包含的每個工序可稱為作業。人們把這一概念定義為資源的使用量與最終核算對象之間的紐帶。據了解，一個經營主體少則包括幾十個作業，多則包括幾百個，面對如此大的數量，我們不能眉毛胡子一把抓，要遵循重要性原則，抓住重點，對重點環節予以全面的探索。 (3) 作業鏈。這一概念可以表述為具有密切關系的一連串作業活動而構成的鏈狀結構。正是由于一個作業同下一個作業的銜接運動，鏈條才能夠保持完整，企業才能夠正常運行。 

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2.2  作業成本法理論依據 

成本動因理論主要是將成本動因與間接成本的分配相結合。其認為企業間接生產成本的形成是不可避免的，而這一成本的數量與作業量密切相關。通常人們將成本動因進一步細分為資源動因和作業動因。 資源動因是指經營主體各作業對資源的耗費方式和原因，是把資源的使用量分攤到各作業的依據。若某項資源的使用量是不同作業一起使用產生的，那么我們就應將使用量按照這一概念在作業間進行合理的分攤。這一概念能夠使領導者清楚地認識到作業的資源使用量情況，便于進行決策。 作業動因是指作業以何種手段作用于產品，具體地可以表示為某種量化標準。該標準可判斷產品或服務對于作業活動的需求多少。實施 ABC 的核心步驟便是根據重要性和充分性原則來為企業設計一個較為匹配的作業動因，從而實現對間接成本的準確分攤。 二十世紀八十年代，邁克爾·波特在對企業競爭探索研究的基礎上，創新性的將價值鏈這一理論發表于學術界。該理論認為，設計、生產、銷售、發送等工序是存在于所有企業之中的，恰好，這一系列工序連在一起便形成了價值鏈。 價值鏈理論指出企業之間的相互競爭是基于整個價值鏈的競爭，而不局限于單個或幾個生產經營環節的競爭。因此，能夠提升經營主體的效益才是該理論關注的重中之重，這一觀點也正是 ABC 所關注的。由于產品是通過一項一項的工序集體合作完成的，在這一過程中自然便構造出一個作業鏈條。在這個鏈條上，產品從上一工序到下一工序是帶著價值在移動。因此，企業通過 ABC 體系對自身或者競爭對手進行作業鏈的分析識別，以判斷自身的優勢何在以及對手的劣勢所在。進而對自身的優勢作業提供支持，例如資金、人力、技術等。這樣對內可確保成本控制的順利開展，對外可使企業增強自身競爭力，獲取價格上的有利地位。

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3  作業成本法在精鑄企業的適用性分析 ........... 14 

3.1  作業成本法在精鑄行業應用的可行性分析 ............ 14 

3.1.1  從組織管理制度來分析 ...... 14 

3.1.2  從成本結構的變化來分析 .... 14 

3.1.3  從精鑄業的生產經營方式來分析 ....... 14 

3.2  作業成本法在精鑄行業應用的必要性分析 ............ 14 

3.2.1  市場競爭的要求 ............ 14 

3.2.2  內部管理的需要 ............ 15 

3.2.3  優化成本控制過程，提高精鑄業的盈利能力 ...... 15 

4  作業成本法在精鑄企業的應用流程設計 ......... 17 

4.1  設計原則 .... 17 

4.1.1  成本收益并重原則 .......... 17 

4.1.2  質量和效率原則 ............ 17 

4.1.3  易理解原則 ....... 17 

4.1.4  彈性與一致性相統一原則 .... 17 

4.2  設計步驟 .... 18

5  案例分析 ........ 21 

5.1  公司概況 .... 21 

5.2  SX 精鑄有限公司成本核算現狀 ............ 21 

5.3  SX 精鑄有限公司應用作業成本法的條件分析 ......... 22

5.5  作業成本核算的預期效果與傳統成本核算的差異 ...... 28 

 

5  案例分析 

 

5.1  公司概況 

SX 精密鑄造有限公司建立于 1993 年，距離高速路口較近，交通便利，在該縣具有優越的地理位置。公司配有 0.15T、0.5T、1T 中頻電爐，以及其他設備儀器 300 余套。蠟模鑄件重量0.1～200Kg現有2000T生產能力，消失模鑄件重量50～2000Kg現有5000T生產能力，樹脂砂鑄造現有 1000T 生產能力。現生產鑄件材質為碳鋼、合金鋼、不銹鋼、蠕墨及球墨鑄鐵等。產品主要應用于鋼件鑄造及機械加工、鐵藝制作，礦山機械設備及生物質壓縮成型設備的制造。根據客戶不同需要，材質分別符合 GB、ISO、BIN、NF、BS、JIS、ASTM 等認證。自 1993 年創辦以來，至今已有二十三年的鑄造工作經驗，技術力量雄厚，優秀的企業文化，造就了良好的員工素質。公司在發展的路上，與石家莊某大學合作，成為該學校材料學院的試驗基地。 企業上設總經理辦公室負責整個企業的運作，下設經管部、質量技術部、生產部、辦公室、倉庫負責日常活動及生產事宜。公司的各部門及其職能詳情請見表 5.1：SX 公司規模較小，部門設置簡單，成本控制也相對簡單。SX 公司進行成本控制的主要手段有降低廢品率、提高資源的利用率、增加產量、減少其他費用支出等。該公司目前對成本核算的重視程度較低，采用傳統成本核算進行簡單的成本統計與計算，形式相對粗放。根據公司相關記錄，整理歸納出 SX 公司的主要成本耗費有以下幾個方面：原材料采購成本、輔助材料成本、水電費、工資及福利費用、固定資產折舊費、制造費用等。SX 將原材料按照使用量與生產損耗的合計，計入直接材料科目；依據人工工資和福利費的發生額，統計出完工產品的全部人工成本，選用合理的分配方式，計入各完工產品的直接人工科目；對于制造費用基本按照人工工時予以分攤。這樣的核算方法會造成高產量高分攤，低產量低分攤的現象，存在著一定的不科學性，容易為企業提供缺乏準確性的產品成本信息。 

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結論

 

雖然目前作業成本法多在制造業應用，但是由于精密鑄造企業，特別是本文選取的作為精鑄業不可忽視力量的鄉鎮精鑄企業，公開數據少之又少，因此對精鑄業的研究較多停留在理論階段，缺乏足夠的數據支撐。根據以往的研究，我們往往判定作業成本法的實施成本較高。但就目前而言，隨著計算機電子信息技術的普及和應用，多數數據都能通過這些系統記錄來獲得。道格拉斯·希克斯也曾經提出過這樣的觀點，雖然應用作業成本法需要企業投入相當多的人力和時間、高額的咨詢費，甚至還需要把現有的系統進行轉換。但值得我們慶幸的是，中小企業想要建立作業成本核算體系，并不需要傳說中如此大規模的投資。對于中小型企業來說，500 名以上雇員的公司，投資比例是銷售額的 0.1%；對于那些員工人數在 50 名以下的公司而言，投資比例是銷售額的 0.3%。因此，SX 精密鑄造有限公司作為中小型企業，想要對企業進行作業成本核算體系的設計，對于 SX 公司而言，投資成本完全是可以接受的。本文以 SX 公司為例，以小見大，為其它精密鑄造企業實施作業成本法提供了參考。 

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參考文獻(略)