本文是一篇財會管理論文，本文通過時間驅動作業成本法的核算結合制約理論，對ZX醫院醫學美容科進行成本核算并提出了成本管理方面的建議，拓展了研究范圍，這不僅為醫療美容科室的成本管理提供了更具體的指導方針，還為相關領域的后續研究提供了有價值的實踐意義。
1緒論
1.1研究背景
在醫療政策改革不斷深入、公立醫院規模和資源受限的醫療背景下，如何在短期資源稀缺的情況下實現醫療服務卓越的同時保持可持續性，如何構建科室的長期發展趨勢和制定可持續的長期戰略計劃成為至關重要的課題。多年來，公立醫院一直面臨成本核算和管理方面的挑戰，包括成本核算方法的不確定性、醫療服務項目和病種的多樣性、醫院系統平臺上信息的不對稱性。這些問題不僅增加了成本管理的復雜性，同時，也阻礙了醫院邁向精細化管理的目標。
目前，我國醫療成本政策正在逐漸成熟。從2017年發布的《關于建立現代醫院管理制度的指導意見》，確定了醫院管理的大方向，至2017年9月，宣布取消藥品加成，到2020年發布的《關于加強公立醫院運營管理的指導意見》、《關于印發公立醫院內部控制管理辦法的通知》、《關于印發公立醫院全面預算管理制度實施辦法的通知》等衛生經濟政策，再到2021年2月國家衛健委財務司公布了《關于印發公立醫院成本核算規范的通知》、11月財政部頒布的《事業單位成本核算具體指引》，以及2022年5月印發的《深化醫藥衛生體制改革2022年重點工作任務》，都奠定了后續持續深化醫改的發展方向。這些政策文件的發布無一不透露著國家對醫院成本管理的深切關注。最新政策明確了醫院開展成本核算的主要目的，是通過提升成本管理水平和優化資源配置，使得成本核算在多方面發揮作用，推進公立醫院成本管理精細化發展。此外，還對公立醫院成本核算的分類、核算方法、成本項目及分類、核算單元都做出了明確規定。由此可見，實施精確的醫療服務項目成本核算方法和提高醫療服務成本控制已成為我國醫療衛生經濟體制改革不可避免的趨勢。
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1.2研究目的及意義
1.2.1研究目的
本文基于上述背景，引入時間驅動作業成本法（Time-Driven Activity-BasedCosting，簡稱TDABC）和制約理論（Theory of Constraint，簡稱TOC），將兩者結合應用于公立醫院臨床科室成本管理。TDABC指在成本核算過程中遵循“資源-作業-項目”的原則，通過優化時間動因將成本以更合理的方式分攤到各個醫療服務項目中。TOC是一種優化資源的管理理論，利用TDABC成本數據計算成本指標找到制約科室的關鍵因素，提出相應的措施管理閑置產能、優化瓶頸作業和資源配置、改善成本結構以及提高科室的資源消耗率，以此實現科室流程的優化目標，提升整個科室的工作效率。TDABC和TOC的結合應用將是公立醫院臨床科室成本管理的一次新的嘗試。
1.2.2研究意義
（1）理論意義
我國對于核算成本的方法研究大多應用于企業產品成本的核算，尤其作為早期公益性質的公立醫院，其在成本核算的研究上少之又少。隨著國內學者對成本深入研究，逐漸將作業成本法理論完善至適應我國企業，但面對復雜多變的企業環境，不僅作業的劃分以及動因的確定顯得尤為困難，具體操作的實施成本也相當高。在此情況下，國內學者引進國外對于作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）的優化方法——時間驅動作業成本法，來適應醫療機構的多科室多作業的特點。TDABC核心是選擇時間作為成本驅動因素，簡化了ABC應用的復雜性，降低了實施成本。
在20世紀70年代，以色列物理學家基于最優生產技術理論的基礎上提出了制約理論。簡單來說，TOC是一種管理方法，其主要目標是識別并消除妨礙系統實現目標的約束條件，以實現系統的持續改進。制約理論和時間驅動作業成本法的管理方法都集中關注資源的有效利用，以及通過提高單位價值來增加整體利益。因此，在兩者結合的基礎上，利用TDABC成本數據來識別科室內部的瓶頸作業，實現對資源進行重新配置及作業的優化，為醫院在成本核算上提供新的思路。
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2國內外文獻綜述、相關概念及理論基礎
2.1國內外文獻綜述
2.1.1時間驅動作業成本法相關研究
國外對于時間驅動作業成本法的研究從20世紀開始逐漸發展，學者們的研究在制造業以及其他行業中都廣泛存在，尤其在醫療行業更是如此。這里將國外對于TDABC的研究分為三個階段，分別為探索期、成長期和發展期。
（1）探索期
20世紀30年代，學者Eric在為水力發電行業計算成本的過程中發現該行業人力成本等直接成本占比低，間接成本占比高，由此在《會計師詞典》中首次提出了作業相關的概念。隨后20世紀70年代，George以作業成本已有的理解與闡述為基礎，在其出版的《作業成本計算和投入產出會計》中詳細探討了“作業”、“成本”和“作業會計”等相關概念，并提供了全面的闡釋。20世紀80年代，Cooperand Robert根據前人的研究深入完善了作業相關的成本核算流程，并隨之形成了初步的作業成本法理論，這不僅為作業成本在理論研究打下基礎，更是為未來實踐應用提供了強有力的理論支持。由此開始了學者們對作業成本法深入的探索研究，不斷在各行各業的實踐中檢驗理論和創新研究。
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2.2相關概念及理論基礎
2.2.1醫療服務成本
受到國家醫療政策的推動，20世紀70年代，我國在醫院成本管理中開始借鑒企業管理模式，這一舉措使得醫療成本開始了屬于自己的成本管理探索之路。隨著醫療成本管理的不斷完善，醫院將醫療服務成本管理主要分為醫院成本核算、科室成本核算、項目成本核算和病種成本核算。其中，醫院成本核算是指整個醫院的成本核算和管理，包括科室成本、醫療成本、醫療全成本、醫院全成本四個層級的管理；科室成本核算將成本管理的焦點放在醫院不同科室或部門上，通過科室成本核算，醫院可以評估不同科室的經濟績效，識別效率低下的部分，并制定改進計劃；項目成本核算是將成本管理的重點放在醫療服務項目或治療過程上，其是項目收費標準的前提，也是支持實施疾病診斷相關分組DRG付費方式的重要基石；病種成本核算是以特定的疾病或病種作為核算單位，旨在明確醫院治療某一特定疾病所需的成本，以支持按病種付費政策的實施。以下圖2.1是醫院成本核算全視角。

財會管理論文怎么寫

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3制約理論和TDABC的醫療服務項目成本管理框架........................18
3.1公立醫院醫療服務成本管理現狀及問題分析..........................18
3.1.1公立醫院醫療服務成本管理現狀.............................18
3.1.2公立醫院醫療服務成本管理問題分析........................18
4 TDABC在ZX醫院臨床科室的應用研究......................31
4.1案例背景..................................31
4.2目標科室選取原則..................31
4.3確定科室資源及作業............................32
5基于TDABC引入制約理論的醫療服務項目成本管理......................53
5.1結合制約理論與TDABC的醫療服務項目成本管理優化流程................53
5.2基于制約理論充分利用閑置產能...................54
5基于TDABC引入制約理論的醫療服務項目成本管理
5.1結合制約理論與TDABC的醫療服務項目成本管理優化流程
根據TDABC提供的成本數據，可以揭示醫療項目服務中不同作業環節所需的資源成本，這為科室提供了控制開支和優化作業管理的有效手段。同時，隨著作業流程的不斷升級，可能會出現新的瓶頸或挑戰，科室需不斷調整和優化策略以適應變化的環境，從而來達到科室成本管理的精細化目標。TDABC與TOC結合的成本管理優化流程，明確了流程目標和所期望的優化結果，包括提高資源消耗率及改善作業流程。
具體流程：首先，通過深入了解科室各項作業的操作內容、資源的分配、產能時間等關鍵信息，利用TDABC核算數據來計算有效產能的實際利用率，通過比較這一利用率的高低，確定不同醫療服務項目閑置產能的情況。其次，將各項作業合理分配至不同的醫療服務項目，初步識別潛在的瓶頸作業。隨后，通過計算每個作業所需的資源消耗比率，確定其中消耗比率最高的作業，將其標識為該科室的瓶頸作業。再次，根據科室的實際作業情況和數據結果相結合，綜合分析閑置產能和瓶頸作業產生的根源，提供優化措施并實施監測。這些措施包括但不限于優化瓶頸作業，降低非瓶頸作業的資源投入、優化作業順序、降低資源成本等，通過記錄關鍵指標變化及策略的落實情況，確保改進過程取得了成效，并隨時準備適應變化，以確保醫療服務項目的效益最大化。最后，根據實時跟蹤數據、分析前后實施效果，不斷改進對瓶頸作業的優化流程。通過TDABC結合TOC的成本核算與管理，能為醫院帶來多方面的優勢，包括客觀分析醫院科室資源成本投入情況、提高作業效率、改善醫療質量以及帶來更好的決策支持。下圖5.1為后續TOC應用框架圖。

財會管理論文參考

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6研究結論與展望
6.1結論
隨著新醫療改革的發展，醫療市場經濟的競爭日益激烈，公立醫院對醫療成本核算和管理的需求日益強烈，因此，公立醫院目前最亟待解決的問題是找到一種高效且低成本的成本核算方法。本文在TDABC核算的過程中引入Bootstrap誤差校準模型擴大樣本數據優化時間動因，使成本結果更加精確，搭建了TDABC結合TOC的成本管理研究框架并應用于ZX醫院醫學美容科，結合理論和實踐后得到以下結論：
（1）TDABC是公立醫院臨床科室行之有效的成本管理方法
在公立醫院科室單元多，醫療服務項目復雜的成本管理環境，ABC核算方法固然具有一定的優越性，但龐大的計算量和復雜的計算過程，以及高昂的投入資本使得大多數醫院難以負擔。TDABC是在ABC上對成本核算方法的改進，保持了作業成本法核心理念的同時，顯著減輕了成本核算所需的工作量，有效降低了運行成本。此外，TDABC還具備操作簡便和后期維護簡易的特點，因此更為適合用于醫院的成本管理。這種方法通過時間將醫院科室成本分配與資源消耗相關聯，提供了比傳統成本計算方法更合理的成本信息，促使醫院朝著更加精細化的成本管理方向邁出更大的步伐。
（2）優化時間動因減少不確定性并有效提高成本結果準確度
在TDABC的計算過程中，由于作業時間動因的獲取具有較大不確定因素，為剔除主觀因素帶來的數據計量誤差，引入Bootstrap誤差校準模型對單位作業時間實際樣本數據進行擴充，通過10000個“虛擬樣本”來調整實際收集樣本存在的誤差，進而計算得到標準的時間動因，提高其在后續計算過程中的公允性。這種方法以更客觀、更具說服力的方式得到醫護人員在各作業中的產能投入，一方面，這使得科室能夠更好地衡量醫護人員的人力付出，幫助其更公正地管理科室人才，并合理的配置人力資源；另一方面，引入這種方法后，TDABC核算的成本結果更加準確，成本分析更加有效。
參考文獻（略）