基于作業成本法的CS紡織公司成本核算研究
時間：2020-08-24 來源：51mbalunwen作者：vicky
本文是一篇財會管理論文研究，通過對本文的研究，得出以下結論：(1) CS 紡織公司適合引進作業成本法。現行的成本核算方法在劃分制造費用上不準確，具有局限性，造成不增值成本的大量存在，使成本浪費嚴重，不能為管理者提供真實可靠準確的信息，不利于公司的發展。通過對 CS 紡織公司實地考察，發現其能夠進行作業成本法的實施，具有可行性和必要性。全面的了解了公司有人力物力財力的大力支持，不僅有先進的生產技術，大數據信息化系統，機械化生產程度高，產品品種豐富，公司管理者和員工對作業成本法核算方式的接納，而且專業人員素質較高，經驗豐富以及公司的大力支持，這些都為作業成本法在公司能夠順利實施提供了保障，其適合公司的發展，應該得到大力的推廣。(2)對 CS 紡織公司的 2018 年一筆訂單進行分析核算，劃分了 8 個作業中心，對每個環節所消耗的成本更加清晰的反應，可以提升優質作業，消除無效作業，在 CS 公司推行作業成本法不僅能使產品成本信息更加真實，而且能有效的降低產品成本，提高公司在激烈紡織市場的競爭力。
第三章 CS 紡織公司成本核算現狀.................................. 17
3.1 公司概況....................................17
3.1.1 公司背景介紹................................17
3.1.2 公司組織機構.....................................17
第四章 CS 紡織公司作業成本法應用..............................29
4.1 實施作業成本法應遵循的原則.....................................29
4.2 作業成本法的實施步驟..................................29
第五章 CS 紡織公司實施作業成本法的保障措施........................44
5.1 及時調整成本動因..................................44
5.2 改善企業經營流程...............................44
第五章 CS 紡織公司實施作業成本法的保障措施
5.1 及時調整成本動因
確定出準確的成本動因不僅能讓公司制定的作業成本方案更加合理科學，而且還會為企業帶來更多的經濟效益。而在實施作業成本法的過程中，因為公司沒有任何經驗可循，在確定成本動因過程中肯定會遇到問題，每種作業中心產生的成本動因是有很多種組成的，在清洗作業中心里是選擇清洗時間還是清洗次數作為成本動因，這需要謹慎決定，從公司的實際情況出發，多次探討分析。如何確定出準確的成本動因，這就需要科學的方法進行支撐，及時調整成本動因，不能追求速度而忽略了準確性，要對確定的成本動因進行深入全面的分析和探究，可以請教專業人士，加強公司財務人員專業性的培養，這樣有利于提高確定成本動因的準確度。
公司的經營流程包括供應、生產、銷售，各個環節相輔相成能促進公司經濟效益的提高，為作業成本法在公司的實施和應用提供有利的條件。在公司的經營流程中，生產環節起著重中之重的地位，而出現大量的不增值作業，必定會增加產品的成本，造成成本浪費。公司如何發現不增值作業，消除不增值作業，這需要對整個工藝流程進行深入的分析，不斷改進生產經營方式，提高生產效率，以最小的成本得到更大的利潤，從而提高了公司在市場中的競爭地位。
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第一章 緒論
1.1 研究背景及意義
1.1.1 研究背景
隨著我國經濟的快速發展，企業的發展成為了社會經濟發展的經濟支柱。企業要持續發展做強做大，必須擁有先進的管理方法，而成本管理是企業中一項最基本、最重要的組成部分。作業成本法這種先進的核算方法在企業中起著重要作用。企業要在競爭激烈的市場中取得優勢的地位，就必須降低企業的產品成本，以較少的投入獲得較大的收益，提升企業的競爭能力。作業成本法使企業能夠對生產過程中產生的成本進行監督和控制，明確分辨企業的增值以及不增值作業，及時追蹤成本控制的效果，使成本核算更加精細化?？傊谄髽I發展和提高經濟效益方面，作業成本法有重要的作用。
一直以來，紡織行業在我國國民經濟占據著較大的比重，根據紡織工業十三五規劃預計，2018-2020 中國纖維總量以每年 100-200 萬噸的速度持續增長，并于 2020 年達到6000 萬噸，中國已經成為世界最大的紡織品加工國。但是，目前紡織業雖然保持著正增長速度，但是增長區間卻有所下降，由于貿易摩擦及匯率損失，紡織業出口呈下降趨勢；其次還有 2018 年起國內原棉、原毛價格不斷上漲，從 2018 年初至今內棉整體價格上漲超過 24%，加大了紡織制造業的原材料成本；同時國內人工成本也在不斷上升，導致一些外商訂單轉移到柬埔寨、越南、孟加拉這些勞動力成本低廉的國家，這對于正在發展中的紡織企業造成了一定的經濟損失。因此，紡織企業在嚴峻形勢下，要生存和發展，就要對企業生產經營過程進行重點和全面分析，合理確定作業面，實現經濟效益的最大化。本文選取的 CS 紡織公司就是這樣一個產品升級中的紡織企業，近年不斷更新設備，自動化程度不斷提高，產品也由單一生產滌、毛面料增加到棉衫、羊絨、牛絨等多品種多功能產品，生產方式的更新使得成本費用的結構發生了明顯變化，間接的費用增加，間接費用對成本費用的影響日益突出，按照機器工時或者人工工時簡單分配間接費用的現行成本核算結果與實際成本存在較大偏差，現行成本核算已不適應現代生產條件下成本核算的要求。
1.1 研究背景及意義
1.1.1 研究背景
隨著我國經濟的快速發展，企業的發展成為了社會經濟發展的經濟支柱。企業要持續發展做強做大，必須擁有先進的管理方法，而成本管理是企業中一項最基本、最重要的組成部分。作業成本法這種先進的核算方法在企業中起著重要作用。企業要在競爭激烈的市場中取得優勢的地位，就必須降低企業的產品成本，以較少的投入獲得較大的收益，提升企業的競爭能力。作業成本法使企業能夠對生產過程中產生的成本進行監督和控制，明確分辨企業的增值以及不增值作業，及時追蹤成本控制的效果，使成本核算更加精細化?？傊谄髽I發展和提高經濟效益方面，作業成本法有重要的作用。
一直以來，紡織行業在我國國民經濟占據著較大的比重，根據紡織工業十三五規劃預計，2018-2020 中國纖維總量以每年 100-200 萬噸的速度持續增長，并于 2020 年達到6000 萬噸，中國已經成為世界最大的紡織品加工國。但是，目前紡織業雖然保持著正增長速度，但是增長區間卻有所下降，由于貿易摩擦及匯率損失，紡織業出口呈下降趨勢；其次還有 2018 年起國內原棉、原毛價格不斷上漲，從 2018 年初至今內棉整體價格上漲超過 24%，加大了紡織制造業的原材料成本；同時國內人工成本也在不斷上升，導致一些外商訂單轉移到柬埔寨、越南、孟加拉這些勞動力成本低廉的國家，這對于正在發展中的紡織企業造成了一定的經濟損失。因此，紡織企業在嚴峻形勢下，要生存和發展，就要對企業生產經營過程進行重點和全面分析，合理確定作業面，實現經濟效益的最大化。本文選取的 CS 紡織公司就是這樣一個產品升級中的紡織企業，近年不斷更新設備，自動化程度不斷提高，產品也由單一生產滌、毛面料增加到棉衫、羊絨、牛絨等多品種多功能產品，生產方式的更新使得成本費用的結構發生了明顯變化，間接的費用增加，間接費用對成本費用的影響日益突出，按照機器工時或者人工工時簡單分配間接費用的現行成本核算結果與實際成本存在較大偏差，現行成本核算已不適應現代生產條件下成本核算的要求。
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1.2 國內外研究綜述
1.2 國內外研究綜述
1.2.1 成本核算方法相關研究
(1)國外研究綜述
在 19 世紀之前，成本核算只是對成本的簡單計算。從 19 世紀以后，成本核算逐漸變成了標準成本和復式記賬相結合的一種核算方式，形成了比較準確的成本會計制度。從 19 世紀 70 年代到 20 世紀初，美國工程師泰羅提出一種新的成本核算制度，叫做標準定額制度。這時的成本核算側重把材料成本和人工成本作為標準，后來逐步轉向人工小時。1941 年，美國的會計學家科勒在水利發電的研究中發現了成本費用構成的新變化，直接的費用占總費用的比例在減小，而間接費用占總費用的比重在增大。那么用傳統的核算方法進行成本核算就明顯的不準確，這樣會誤導企業的決定。因此，科勒提出了新的觀點有關作業成本法的理論，在其之后的著作《會計師詞典》中提出，為作業成本法的引入做鋪墊。在 20 世紀 70 年代之后，企業進行成本核算時劃分作業面，以作業為單位，不能用固守的單一標準來作為評判，這樣得到的結論也不準確。
(2)國內研究綜述
在 1992 年以前，我國企業的成本核算方法是把制造成本和管理費用、財務費用相加得到產品的成本，叫做全部成本法，比較適合于計劃經濟年代的企業。1993 年我國開始實施進行《企業會計準則》，按照國際慣例采用制造成本法核算產品成本。隨著我國的經濟快速發展，產品的生產環境以及成本結構都發生了巨大的改變，增加企業成本核算的難度，企業的管理者發現傳統的成本核算方法已經不再適用于企業的經濟發展，需要借鑒于國外發達國家的成本核算方法，改善我國企業的成本核算現狀，此時中國學者將美國作業成本法引進到中國。
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(1)國外研究綜述
在 19 世紀之前，成本核算只是對成本的簡單計算。從 19 世紀以后，成本核算逐漸變成了標準成本和復式記賬相結合的一種核算方式，形成了比較準確的成本會計制度。從 19 世紀 70 年代到 20 世紀初，美國工程師泰羅提出一種新的成本核算制度，叫做標準定額制度。這時的成本核算側重把材料成本和人工成本作為標準，后來逐步轉向人工小時。1941 年，美國的會計學家科勒在水利發電的研究中發現了成本費用構成的新變化，直接的費用占總費用的比例在減小，而間接費用占總費用的比重在增大。那么用傳統的核算方法進行成本核算就明顯的不準確，這樣會誤導企業的決定。因此，科勒提出了新的觀點有關作業成本法的理論，在其之后的著作《會計師詞典》中提出，為作業成本法的引入做鋪墊。在 20 世紀 70 年代之后，企業進行成本核算時劃分作業面，以作業為單位，不能用固守的單一標準來作為評判，這樣得到的結論也不準確。
(2)國內研究綜述
在 1992 年以前，我國企業的成本核算方法是把制造成本和管理費用、財務費用相加得到產品的成本，叫做全部成本法，比較適合于計劃經濟年代的企業。1993 年我國開始實施進行《企業會計準則》，按照國際慣例采用制造成本法核算產品成本。隨著我國的經濟快速發展，產品的生產環境以及成本結構都發生了巨大的改變，增加企業成本核算的難度，企業的管理者發現傳統的成本核算方法已經不再適用于企業的經濟發展，需要借鑒于國外發達國家的成本核算方法，改善我國企業的成本核算現狀，此時中國學者將美國作業成本法引進到中國。
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第二章 相關概念及理論基礎
2.1 成本核算概念及成本核算方法
2.1.1 成本核算概念
成本核算是指將企業在一定時期內為生產一定產品所支出的費用進行計算并進行相應財務處理，以計算總成本和單位成本的管理活動。成本管理包括成本決策、成本分析、成本核算和成本控制，成本核算作為成本管理的重要組成部分，為企業的決策者提供重要的成本信息，對企業的發展起著至關重要的作用。企業在進行成本核算時，通過審核原始憑證確定生產的費用，根據其是否發生，已發生的是否要計入產品成本，還要考慮是否包括在產品，對已發生的費用進行歸集，從而算出產品的總成本和單位成本，為企業成本核算提供準確的信息。
2.1 成本核算概念及成本核算方法
2.1.1 成本核算概念
成本核算是指將企業在一定時期內為生產一定產品所支出的費用進行計算并進行相應財務處理，以計算總成本和單位成本的管理活動。成本管理包括成本決策、成本分析、成本核算和成本控制，成本核算作為成本管理的重要組成部分，為企業的決策者提供重要的成本信息，對企業的發展起著至關重要的作用。企業在進行成本核算時，通過審核原始憑證確定生產的費用，根據其是否發生，已發生的是否要計入產品成本，還要考慮是否包括在產品，對已發生的費用進行歸集，從而算出產品的總成本和單位成本，為企業成本核算提供準確的信息。
2.1.2 成本核算的方法適用范圍及特點
(1)品種法。不需要對產品成本分批計算，而且也不需要逐一計算半產品的成本，計算方法相對簡單。是依據品種來分配生產成本，適用于大批量的產品的企業，如發電、采掘、小型水泥廠等不需要對產品成本分批計算的企業。品種法以產品品種作為核算對象，以月作為成本核算期，在單一步驟大量生產單一品種的企業，由于生產過程短，不存在在產品或在產品很少，一般不需要期末在完工產品和在產品中分配費用。
(2)分批法。以批次作為成本核算的依據，通常只在成批產品完成時才計算產品成本，如果成批產品沒有完成，那么成批產品要計算在在產品成本中。適用于小規模多品種生產企業、按照客戶訂單組織生產的企業，因而也稱“訂單法”。本文研究的紡織公司的絨線的生產就是采用分批法進行的。計算方法及要點，以“批號”、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。主要適用于多階段生產的企業，很少存在生產成本在完工產品和在產品中進行分配。
(2)分批法。以批次作為成本核算的依據，通常只在成批產品完成時才計算產品成本，如果成批產品沒有完成，那么成批產品要計算在在產品成本中。適用于小規模多品種生產企業、按照客戶訂單組織生產的企業，因而也稱“訂單法”。本文研究的紡織公司的絨線的生產就是采用分批法進行的。計算方法及要點，以“批號”、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。主要適用于多階段生產的企業，很少存在生產成本在完工產品和在產品中進行分配。
(3)分步法。這種計算方式較為復雜，依據每種產品的“步驟”作為計算對象，有利于生產資金管理的規范化。適用于大批量、步驟多、流程復雜的生產企業，如造紙企業、冶金企業、紡織企業等。計算方法與其他計算方法也有不同，這是因為其生產加工階段分步所導致的。在分步法核算下，要按照“步”作為成本核算對象，歸集費用從而計算出成本。成本計算一般采用的是“會計期間”法，用這種方法來完成對本期完工產品和期末在產品的分配，在生產階段轉移半成品并且按照步驟計算成本的核算方法，從而完成產品在產成品和在產品之間的分配。
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2.2 作業成本法的基本原理及實施步驟
2.2.1 作業成本法相關概念
作業成本法是相比現行成本會計核算的一種更先進的計算方法。作業成本法作為一種成本會計模型，根據“產品消耗作業，作業消耗資源”的原理，根據作業來分配間接費用。明確出作業并劃分作業中心，分配資源成本，確定出作業動因，計算出成本動因率，分配作業成本，計算出單位成本，為企業的管理者提供更加準確的成本信息。作業成本法在企業生產經營和管理中使資源得到優化配置，為利益最大化提供了科學的依據。
2.2.2 作業成本法構成要素
(1)作業。基于一定目的，消耗了一定資源的工作。其是作業成本計算系統最小的成本歸集單位。CS 紡織公司從收到訂單，進行原材料的購買、產品的加工和產品的包裝銷售等都可以成為一項作業。
(2)成本動因。作業成本法的成本動因也是作業成本法核心，是成本分配依據。包括資源動因和作業動因，作業動因包括業務動因、持續動因和強度動因。資源動因是用來計量作業、成本對象對于資源需求耗用，其把資源的成本分配到作業、成本對象，是作業成本變動的驅動因素。因此對資源動因的分析，有利于反映和改進作業效率，提高了對資源分析與控制(如可通過減少作業人數、降低作業時間、提高設備利用率等措施)，可有效減少資源消耗，提高作業效率，降低產品成本。
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2.2 作業成本法的基本原理及實施步驟
2.2.1 作業成本法相關概念
作業成本法是相比現行成本會計核算的一種更先進的計算方法。作業成本法作為一種成本會計模型，根據“產品消耗作業，作業消耗資源”的原理，根據作業來分配間接費用。明確出作業并劃分作業中心，分配資源成本，確定出作業動因，計算出成本動因率，分配作業成本，計算出單位成本，為企業的管理者提供更加準確的成本信息。作業成本法在企業生產經營和管理中使資源得到優化配置，為利益最大化提供了科學的依據。
2.2.2 作業成本法構成要素
(1)作業。基于一定目的，消耗了一定資源的工作。其是作業成本計算系統最小的成本歸集單位。CS 紡織公司從收到訂單，進行原材料的購買、產品的加工和產品的包裝銷售等都可以成為一項作業。
(2)成本動因。作業成本法的成本動因也是作業成本法核心，是成本分配依據。包括資源動因和作業動因，作業動因包括業務動因、持續動因和強度動因。資源動因是用來計量作業、成本對象對于資源需求耗用，其把資源的成本分配到作業、成本對象，是作業成本變動的驅動因素。因此對資源動因的分析，有利于反映和改進作業效率，提高了對資源分析與控制(如可通過減少作業人數、降低作業時間、提高設備利用率等措施)，可有效減少資源消耗，提高作業效率，降低產品成本。
(3)作業中心。作業中心是具有相同性質的和相互關聯的作業的集合。費用劃分的越明細越能使成本更明確。但基于成本效益考慮，在實際操作中特別是工藝流程較多的企業其作業多，所以需要采用作業中心減少成本。作業中心劃分的條件一般按重要性和同質性的原則進行。
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第三章 CS 紡織公司成本核算現狀.................................. 17
3.1 公司概況....................................17
3.1.1 公司背景介紹................................17
3.1.2 公司組織機構.....................................17
第四章 CS 紡織公司作業成本法應用..............................29
4.1 實施作業成本法應遵循的原則.....................................29
4.2 作業成本法的實施步驟..................................29
第五章 CS 紡織公司實施作業成本法的保障措施........................44
5.1 及時調整成本動因..................................44
5.2 改善企業經營流程...............................44
第五章 CS 紡織公司實施作業成本法的保障措施
5.1 及時調整成本動因
確定出準確的成本動因不僅能讓公司制定的作業成本方案更加合理科學，而且還會為企業帶來更多的經濟效益。而在實施作業成本法的過程中，因為公司沒有任何經驗可循，在確定成本動因過程中肯定會遇到問題，每種作業中心產生的成本動因是有很多種組成的，在清洗作業中心里是選擇清洗時間還是清洗次數作為成本動因，這需要謹慎決定，從公司的實際情況出發，多次探討分析。如何確定出準確的成本動因，這就需要科學的方法進行支撐，及時調整成本動因，不能追求速度而忽略了準確性，要對確定的成本動因進行深入全面的分析和探究，可以請教專業人士，加強公司財務人員專業性的培養，這樣有利于提高確定成本動因的準確度。
公司的經營流程包括供應、生產、銷售，各個環節相輔相成能促進公司經濟效益的提高，為作業成本法在公司的實施和應用提供有利的條件。在公司的經營流程中，生產環節起著重中之重的地位，而出現大量的不增值作業，必定會增加產品的成本，造成成本浪費。公司如何發現不增值作業，消除不增值作業，這需要對整個工藝流程進行深入的分析，不斷改進生產經營方式，提高生產效率，以最小的成本得到更大的利潤，從而提高了公司在市場中的競爭地位。
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第六章 結論與展望
6.1 研究結論
本文首先介紹了研究背景、研究意義，對作業成本法在國內外的綜述進行了闡述和歸納，接下來介紹了成本核算的幾種方法，反映出現行成本核算的局限性，在闡述作業成本法和成本核算相關概念和實施步驟中，更說明作業成本法的優勢。
接下來分析了 CS 紡織公司的實際情況以及成本核算的現狀，從而得到現行的成本核算方式在公司的施行中是具有局限性的。而作業成本法在公司的實施和應用是具有可行性的，接下來闡述了公司實行作業成本法的相關原則，選取了 3 種產品進行分析和研究，搜集了相關的數據，確保研究的準確性，明確了作業劃分作業中心，其次分配資源成本確定作業動因，計算出成本動因率，再次分配作業成本，計算出單位成本。而且所得到的數據與現行成本核算出的結果進行比較。得到作業成本法消除了不增值的作業，能夠更科學更準確的確定制造費用，更能體現到作業成本法的優勢，不僅能為公司管理者提供更加科學的信息，而且促進公司的發展。
6.1 研究結論
本文首先介紹了研究背景、研究意義，對作業成本法在國內外的綜述進行了闡述和歸納，接下來介紹了成本核算的幾種方法，反映出現行成本核算的局限性，在闡述作業成本法和成本核算相關概念和實施步驟中，更說明作業成本法的優勢。
接下來分析了 CS 紡織公司的實際情況以及成本核算的現狀，從而得到現行的成本核算方式在公司的施行中是具有局限性的。而作業成本法在公司的實施和應用是具有可行性的，接下來闡述了公司實行作業成本法的相關原則，選取了 3 種產品進行分析和研究，搜集了相關的數據，確保研究的準確性，明確了作業劃分作業中心，其次分配資源成本確定作業動因，計算出成本動因率，再次分配作業成本，計算出單位成本。而且所得到的數據與現行成本核算出的結果進行比較。得到作業成本法消除了不增值的作業，能夠更科學更準確的確定制造費用，更能體現到作業成本法的優勢，不僅能為公司管理者提供更加科學的信息，而且促進公司的發展。
最后，對作業成本法在 CS 紡織公司的實施提出了保障措施。通過對本文的研究，得出以下結論：
(1) CS 紡織公司適合引進作業成本法。現行的成本核算方法在劃分制造費用上不準確，具有局限性，造成不增值成本的大量存在，使成本浪費嚴重，不能為管理者提供真實可靠準確的信息，不利于公司的發展。通過對 CS 紡織公司實地考察，發現其能夠進行作業成本法的實施，具有可行性和必要性。全面的了解了公司有人力物力財力的大力支持，不僅有先進的生產技術，大數據信息化系統，機械化生產程度高，產品品種豐富，公司管理者和員工對作業成本法核算方式的接納，而且專業人員素質較高，經驗豐富以及公司的大力支持，這些都為作業成本法在公司能夠順利實施提供了保障，其適合公司的發展，應該得到大力的推廣。
(2)對 CS 紡織公司的 2018 年一筆訂單進行分析核算，劃分了 8 個作業中心，對每個環節所消耗的成本更加清晰的反應，可以提升優質作業，消除無效作業，在 CS 公司推行作業成本法不僅能使產品成本信息更加真實，而且能有效的降低產品成本，提高公司在激烈紡織市場的競爭力。
參考文獻（略）
(2)對 CS 紡織公司的 2018 年一筆訂單進行分析核算，劃分了 8 個作業中心，對每個環節所消耗的成本更加清晰的反應，可以提升優質作業，消除無效作業，在 CS 公司推行作業成本法不僅能使產品成本信息更加真實，而且能有效的降低產品成本，提高公司在激烈紡織市場的競爭力。
參考文獻（略）
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