理論意義、實(shí)用價(jià)值：

 

　　現(xiàn)在中國(guó)媒介走向規(guī)模化、效益化、產(chǎn)業(yè)化、集團(tuán)化、現(xiàn)代化的形勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部控制己經(jīng)成為媒介發(fā)展必不可少的管理需要，SG集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的好壞同樣受到內(nèi)部控制制度完善程度的影響，而且集團(tuán)規(guī)模越大、其影響力越顯著。各個(gè)媒介都開(kāi)始重視內(nèi)部控制在發(fā)展中的作用，在內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)下積極探尋發(fā)展的道路。可以說(shuō)，內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否，是SG集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)SG集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

 

　　內(nèi)部控制作為企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，也是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的可靠保證。完善的內(nèi)部控制制度，能夠預(yù)防和制止企業(yè)中存在的舞弊問(wèn)題，并能夠適當(dāng)控制企業(yè)發(fā)展中可能存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的健康、良性發(fā)展。健全、有效的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)具有如下作用：

 

　　①建立健全內(nèi)部控制是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求

 

　　隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)的企業(yè)面臨著國(guó)際市場(chǎng)上的廣泛競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益復(fù)雜，為了獲得更多的利潤(rùn)，許多企業(yè)的管理者在日常經(jīng)營(yíng)中放松了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，放松了自我約束，實(shí)行粗放經(jīng)營(yíng)，盲目進(jìn)行擴(kuò)張，這些問(wèn)題的存在加大了企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大造成了極為不利的影響。為了有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，就必須充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度。

 

　　②完善的內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇

 

　　在我國(guó)，各種企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而這些競(jìng)爭(zhēng)有來(lái)自國(guó)內(nèi)的也有來(lái)自國(guó)外的，如何在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展、完善自已對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。而在現(xiàn)階段企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)是多元化的，要想在競(jìng)爭(zhēng)中贏得發(fā)展機(jī)會(huì)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)的發(fā)展壯大提供重要保障，就必須依賴于完善的內(nèi)部控制制度。

 

　　③完善的內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)價(jià)值的客觀要求

 

　　近年來(lái)不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假丑聞很大程度上都是由于在企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部控制制度，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的制約機(jī)制，使得有心人士有機(jī)可乘，對(duì)企業(yè)的形象、價(jià)值造成了極為不利的影響。一方面完善的內(nèi)部控制制度可以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，不給舞弊者可乘之機(jī);另一方面，有效的內(nèi)部控制制度，能夠起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并為管理者做出相關(guān)決策提供依據(jù)，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可控，從而有利于提升企業(yè)的價(jià)值。

 

　　總之，在當(dāng)今社會(huì)，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)， 其是否有效，直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。完善而有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航;反之存在漏洞的內(nèi)控制度則有可能葬送企業(yè)的發(fā)展活力，損害企業(yè)價(jià)值，甚至使企業(yè)陷入絕境。

 

　　研究?jī)?nèi)容范圍

 

　　本文采用規(guī)范研究與案例分析相結(jié)合的方法，重點(diǎn)運(yùn)用歸納總結(jié)、邏輯演繹、綜合分析等邏輯方法。在內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題和完善內(nèi)部控制的若干建議分析方面，既注重理論與實(shí)踐的辯證關(guān)系，也注重內(nèi)因和外因的辯證關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部控制的研究提供了廣闊的視野和深厚的理論基礎(chǔ)。本文共由五個(gè)部分組成：

 

　　第一部分，緒論，具體介紹本文的研究背景、研究目的及研究意義，具體介紹企業(yè)內(nèi)部控制的國(guó)內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀，并提出本文的研容方法和思路。

 

　　第二部分，企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐。分析了內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素，為下文展開(kāi)具體分析奠定了必要的理論基礎(chǔ)。

 

　　第三部分，SG子公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析。介紹了SG公司及其子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征，在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及內(nèi)部控制系統(tǒng)的具體特征，在此基礎(chǔ)上指出了其內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題。為研究SG子公司這一具體的森工企業(yè)內(nèi)部控制體系做好準(zhǔn)備。

 

　　第四部分，SG子公司內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施保障。提出了SG子公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路、設(shè)計(jì)原則及設(shè)計(jì)方法，并在此基礎(chǔ)上提出了完善其內(nèi)控體系的具體措施，最后指出完善內(nèi)控體系的必要保障。

 

　　第五部分，結(jié)論。提出了本文研究的主要結(jié)論及存在的不足之處。

 

　　查閱主要參考文獻(xiàn)

 

　　文獻(xiàn)名稱 已閱頁(yè)碼

 

　　[1] 張宜霞. 內(nèi)部控制論. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

 

　　[2] 陳策. 采購(gòu)循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn). 財(cái)會(huì)月刊，2009，(11)：27-28.

 

　　[3] 薛相、唐文泉. 論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，(23)：195-196.

 

　　[4] 曾玲. 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題分析. 會(huì)計(jì)之友，2009，(7)：38-39.

 

　　[5] 邁克爾?波特. 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[M]. 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 1988.

 

　　[6] 美國(guó)COSO委員會(huì)制定. 方紅星、王宏譯. 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

 

　　國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)

 

　　1.國(guó)外研究現(xiàn)狀

 

　　20世紀(jì)初至今，國(guó)外有關(guān)內(nèi)部控制的研究?jī)?nèi)容不斷豐富，得到迅速發(fā)展。20世紀(jì)初期，伴隨著股份有限公司的規(guī)模迅速擴(kuò)大，資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，生產(chǎn)資料所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離。蒙可馬利在《審計(jì)：理論與實(shí)踐》一書中指出：所謂內(nèi)部牽制，是指一個(gè)人不能獨(dú)立地加以控制的制度，另一個(gè)人也不能完全支配賬戶，即職員之間的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互控制的關(guān)系。他的這一定義可稱為世界上最早的有關(guān)內(nèi)部控制的定義，標(biāo)志著與內(nèi)部控制密切相關(guān)的內(nèi)部牽制論的誕生。。內(nèi)部牽制論認(rèn)為內(nèi)部控制是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段，以物、賬、錢等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要的控制對(duì)象。

 

　　20世紀(jì)40年代至70年代初期，內(nèi)部控制制度的概念逐漸代替了內(nèi)部牽制的思想。由于企業(yè)規(guī)模的繼續(xù)膨脹，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的異常激烈，大型壟斷企業(yè)的出現(xiàn)，生產(chǎn)需求出現(xiàn)變化等等，都促使歐美的很多企業(yè)改變處理程序、管理風(fēng)格和組織結(jié)構(gòu)等。西方各國(guó)紛紛以法律的形式要求通過(guò)內(nèi)部控制，從而可以確保企業(yè)順利適應(yīng)社會(huì)需求，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，達(dá)到利益最大化。

 

　　1949年，審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)作為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬機(jī)構(gòu)，出版了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》，這是第一本關(guān)于內(nèi)部控制的研究專著，首次提出了內(nèi)部控制的定義。在這份報(bào)告中：內(nèi)部控制包括在組織內(nèi)部采取的自我規(guī)劃、調(diào)整、約束、控制和評(píng)價(jià)等一系列手續(xù)、方法與措施，以保證資產(chǎn)的安全性、核查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施。

 

　　20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論研究最主要的特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)控制和管理控制相融合，將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SASN0.55)》中，用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制”，確立了一種控制結(jié)構(gòu)，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而是指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括會(huì)計(jì)制度、控制環(huán)境、控制程序三個(gè)要素，指出 “企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

 

　　1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》報(bào)告，2004年又發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》，指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受管理當(dāng)局、企業(yè)董事會(huì)和其他員工影響，旨在保證現(xiàn)行法規(guī)的遵循、經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要包括控制信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

 

　　2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

 

　　在結(jié)合COSO框架對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究的方面，吳水澎等(2000)在介紹COSO報(bào)告基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提出了一些建設(shè)性的建議;李若山(2005)從風(fēng)險(xiǎn)管理等八要素的角度，借鑒最新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，剖析了中航油事件發(fā)生的根源與過(guò)程;劉金文(2004提出內(nèi)部控制理論框架由三個(gè)要素構(gòu)成，即監(jiān)督與評(píng)價(jià)、控制系統(tǒng)、控制環(huán)境，并按照一定的邏輯順序?qū)γ總€(gè)要素的內(nèi)容構(gòu)成進(jìn)行了重新組合;林鐘高(2006)提出，應(yīng)將內(nèi)部控制要素的具體內(nèi)容進(jìn)行重新歸類為三個(gè)要素，即控制系統(tǒng)、控制環(huán)境、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。控制系統(tǒng)是核心，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，監(jiān)督與評(píng)價(jià)是保障;仇穎(2008)則認(rèn)為小企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部控制框架方面應(yīng)給予特殊考慮。

 

　　在以會(huì)計(jì)控制為主線的內(nèi)部控制研究方面，閻達(dá)五、楊有紅(2001)認(rèn)為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，會(huì)計(jì)控制(財(cái)務(wù)控制)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心;張俊民(2001)認(rèn)為治理結(jié)構(gòu)中企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性、管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)產(chǎn)權(quán)關(guān)系是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基;朱榮恩(2004)

 

　　認(rèn)為：為提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，應(yīng)從內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的關(guān)系入手，建議應(yīng)增強(qiáng)并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性，加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部控制框架建設(shè)的推動(dòng)作用，建立有效的監(jiān)督反饋機(jī)制;高一斌、王宏(2005)提出現(xiàn)階段推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的主要任務(wù)是探索內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施機(jī)制，抓緊建成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系，研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。

 

　　在基于審計(jì)視角對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究方面，方紅星(2002)認(rèn)為應(yīng)該在審計(jì)目標(biāo)定位主導(dǎo)下發(fā)展內(nèi)部控制，試圖把審計(jì)與內(nèi)部控制聯(lián)結(jié)起來(lái)，從“組織效率”角度做出科學(xué)的解釋和分析;張園、張廣成(2007)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理當(dāng)局提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)行管理控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要工具;袁敏(2008)認(rèn)為上市公司年度年報(bào)中披露的內(nèi)部控制審計(jì)存在審核依據(jù)不統(tǒng)一、意見(jiàn)表述方式有差別、意見(jiàn)名稱不一致等諸多問(wèn)題，提出應(yīng)盡快推出內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指南和內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)建議。

 

　　在基于公司治理的內(nèi)部控制研究方面，潘秀麗(2001)認(rèn)為應(yīng)該在規(guī)范公司的內(nèi)部控制的同時(shí)改善企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的現(xiàn)狀，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu);程新生(2004)提出以效率經(jīng)營(yíng)和科學(xué)決策為核心，以監(jiān)督約束機(jī)制、決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制;趙息、胡凱認(rèn)為會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與企業(yè)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有內(nèi)在的不可分割的辯證關(guān)系;李連華(2005)認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與公司治理具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系，二者的關(guān)系為嵌合關(guān)系;謝志華(2007)認(rèn)為公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理都是基于企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，都是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

 

　　3.研究現(xiàn)狀分析

 

　　通過(guò)分析國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，我們知道內(nèi)部控制的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是相輔相承的，在國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到企業(yè)安全的重要性，我國(guó)的內(nèi)部控制體系也從最初的會(huì)計(jì)控制逐漸發(fā)展為現(xiàn)今的風(fēng)險(xiǎn)管理控制，從而將內(nèi)部控制制度與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，成為企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。

 

　　雖然在現(xiàn)階段，人們已經(jīng)意識(shí)到了，內(nèi)部控制應(yīng)是應(yīng)用于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制制度，同時(shí)在內(nèi)部控制中其核心是風(fēng)險(xiǎn)管理，但是在我國(guó)的企業(yè)中特別是中小企業(yè)中，內(nèi)部控制還多針對(duì)于會(huì)計(jì)控制，未涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他方面，且風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)還有待加強(qiáng)，同時(shí)適合中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法也有待于我們進(jìn)一步研究。而本文正是在此基礎(chǔ)上，擬研究針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，以期為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善提供借鑒。

 

　　進(jìn)度安排

 

　　20XX年1月- 20XX年3月

 

　　論文開(kāi)題，主要研究論文選題的目的和意義，研究方案。

 

　　20XX年4月- 20XX年6月

 

　　在研究過(guò)程中，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外涉及內(nèi)部控制機(jī)制的研究文獻(xiàn)和學(xué)術(shù)成果進(jìn)行大量的檢索研究，尋找理論依據(jù)，從而把握住目前企業(yè)內(nèi)部控制研究的理論和前沿動(dòng)態(tài)。

 

　　20XX年6月- 20XX年7月

 

　　本階段將對(duì)SG子公司內(nèi)部控制手段和措施進(jìn)行研究，得出完善SG子公司內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化方案。

 

　　20XX年8月- 20XX年11月

 

　　論文結(jié)論整理，提出結(jié)論與課題展望