第一章 緒論

1.1 研究背景
從 1980 年我國恢復注冊會計師制度，再到 2005 年底我國因為加入 WTO 促使全面開放我國的會計服務市場。這么長時間我國會計師事務所的發展是迅速的，但是同行業的競爭也是越來越激烈，甚至還會有國外會計師事務的競爭壓力。而就在 2014 年我國工商總局公布的通知得知，從 2014 年 3 月 1 日開始停止企業年度檢驗制度，改成年度報告公示制度。對于企業來講取消了年檢和驗資業務是一個很好的政策，但這嚴重影響了以年檢、驗資為主要業務的中小型會計師事務所的業務量。所以可以看出取消前述兩類業務，都會讓我們意識到就算是法定業務，也會隨著我國經濟的發展以及我國改革進一步加深而改變和升級。對于中小型事務所來說，必須面臨著轉型或者被改造或者兼并，中小會計師事務所的格局將會改變。所以中小事務所必須要開拓新的業務來跟上市場經濟進步而導致的變化。中小所隨著轉型的新需求，更應當大力推動業務的拓展，努力爭取相關領導部門的政策支持，為市場開發的引導和服務工作做好準備。而 2014 年中注協在工作要點中提到了要支持中小事務所的發展，希望可以加大政府的購買服務。同時也鼓勵和支持中小所充分發揮首創精神和進取精神，轉換行業服務理念、服務結構和服務方式，實現業務轉型的升級，把握市場的良好機遇，自主拓展。在業務發展過程中的企業，協會引導中小所確定目前的市場策略，加強各方面的協調，推動中小所積極參與各類不同市場主體的招標活動。協會還支持中小企業和各種規模的公司，交流與合作，各種專業服務，努力拓展中小企業業務發展的思路和方向。中注協還在組織各種業務拓展的培訓活動，以此提高事務所工作人員的專業勝任能力，為業務拓展的進行提供更多的技術支持。
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1.2 研究意義
目前我國中小型會計事務所的數量多，但是主營業務都很集中，所以拓展中小型會計師事務所業務領域，是改善事務所承接業務的結構，推進會計師事務所做精做專，增加事務所收入，有利于完善事務所服務結構，實現行業穩健發展的重要舉措。目前，中小型事務所要想可持續發展，以長遠的眼光，要適應行業的業務發展的新形勢。中小事務所應當，在協會和行業主管部門的指導下，在自己面對現實，對市場環境的分析，尋求新的業務發展的有效途徑和方法，努力在業務拓展取得了巨大的成就。為其他產業和經濟增長和經濟效益的發展，提供專業的支持和服務有效。會計師事務所業務拓展對中小事務所本身的可持續發展是非常重要的，這還有利于國家對中國注冊會計師未來行業發展規劃的貫徹落實。所以，系統的研究中小會計師事務所的優勢資源，分析中小所的競爭環境，探索適合當前階段中小所可持續發展的戰略，提升總體中小所在當今社會的競爭能力，這具有一定的理論和現實意義。通過對目前中小所的資源的充分認識，努力發揮本所的優勢資源，努力想辦法把劣勢資源轉換成優勢資源，讓本所在激烈的競爭的市場環境中存活下來，并且讓自己做大做專。伴隨著經濟市場的全面開放，中小會計師事務所的發展是必須的，而基于現在我國對年檢和驗資這兩項業務的政策改變，導致中小所必須拓展本所其他方面的業務。而企業資源觀是從中小所所擁有的資源進行分析，用優勢資源來主導中小所的能力，來行程中小所新的競爭力。讓中小所在我國這種大的競爭激烈的市場環境下健康的可持續發展。
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第二章 企業資源觀與企業戰略理論

2.1 企業資源觀
戰略資源觀認為，企業所擁有或控制的有效因素的總和，這些集合體形成了企業競爭戰略的基礎[22]。企業資源可以分為有形資源、無形資源和組織資源。而對于中小事務所來說，能表現出來的是無形資源和組織資源。而企業的組織資源是企業協調、配置各種資源的技能。企業的資源經過企業的發掘最終會成為企業獨特的能力，而企業的資源和能力就是企業的競爭優勢。資源基礎理論企業的差異化是企業優質競爭力的來源，可以認為從資源出發形成戰略，通過戰略的實施轉化成企業的競爭力。會因此，企業應該在選擇戰略時主要從企業內部擁有的資源為起點進行思考。企業的核心資源是企業進行多元化發展和企業規模變動的內在動因，根據企業的內部資源和外部環境，任何企業都會有一個最優多元化水平，在我國的市場經濟中，用不同的戰略選擇工具了解多元化水平和最優多元化水平之間的遠離和接近的狀態，來決定了企業的擴張和收縮。對企業資源分析的目的是可以了解企業的資源狀況、企業資源方面表現出來的優劣勢，最終影響企業的戰略目標的選擇和實施。依托企業的核心資源和關鍵資源，培養出企業的核心能力，形成企業新的競爭力，這樣才能實現企業的長期發展。
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2.2 企業戰略管理理論
企業制定戰略的目的主要是確保企業能夠長期生存和發展下去，這就要去尋找企業長期生存的方法即相對于其他企業的競爭優勢[26]。恰當的行業定位是企業戰略選擇的基礎，而只有對企業所處外部環境和企業內部自身進行分析才能找到適合自己的行業定位。在一個行業中，企業不可能運用總體戰略，一般有三種戰略選擇：聚焦戰略和差異化和低成本戰略。第一個戰略就是集合企業資源針對市場或者客戶的細分，有選擇性的進行服務的一種戰略；而后面兩種戰略選擇則是對一個行業的整體進行的戰略實施。而對于戰略的選擇，波特認為能把本企業或機構的內部情況和外部的機會和威脅進行分析，把這 4 個方面聯系起來最后確定戰略的選擇。而企業戰略的實施就是在企業明確了自己的戰略目標，根據企業的戰略選擇，而提出相對的戰略實施路徑。在戰略實施的過程中，有可能出現偏離目標的問題，因此在戰略實施的過程中，也應當加強對企業戰略實施的控制，只要不影響目標的實現的小問題也都是可以接受的。因此本文對戰略的循環過程用圖 2-2 表示：本文就是要對中小會計師事務所業務拓展在資源觀的理論基礎上進行分析，再通過SWOT 矩陣進行戰略選擇，最后再提出實施路徑和保障措施。SWOT 分析法由安索夫于最先提出來的，很多學者后來都對其進行研究，終于成為了現在的企業管理理論中經常用到的一個戰略分析的方法，可以說是一種戰略選擇的工具。用 SWOT 矩陣分析主要是得到企業能否在本行業中建立優勢的競爭能力的戰略選擇。雖然會計師事務所并不是企業，但是是一個組織機構，而本文也是考慮事務所的內部資源以及外部環境進行分析，因而也運用 SWOT 分析法。也希望將來可以對個所有參考價值。因此本文是對中小會計師事務所的外部環境和內部條件進行分析得出結論，從而幫助中小事務所尋求最適合自己發展的最佳戰略。其中，S 和 W 代表中小事務所的內部優勢和劣勢，這是和競爭對手比較，是一般表現為事務所的規模大小、內部治理水平、員工素質、客戶資源等方面的優勢和劣勢；O 和 T 則代表事務所因為國家政策和經濟市場等表現出來的機遇和威脅，一般表現在國家政策的動向、市場經濟的狀態、市場的供求關系等方面對中小事務所的影響。最終通過這些因素，來提出對中小事務所有利的戰略選擇。
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第三章 中小事務所業務資源現狀與業務拓展能力調查.....10
3.1 問卷設計......10
3.2 問卷調查結果及分析....12
3.2.1 樣本結構分析.....12
3.2.2 事務所資源分析.......14
3.2.3 中小事務所基于資源觀的業務拓展的必要性.......16
3.3 中小型會計事務所的 SWOT 分析....18
第四章 中小事務所業務拓展戰略選擇與實施路徑.....27
4.1 中小型事務所業務拓展的戰略選擇....27
4.1.1 聚焦戰略.......27
4.1.2 市場或客戶的差異化戰略.........27
4.2 中小型事務所業務拓展戰略的實施路徑........28
第五章 業務拓展實施的保障措施.....31
5.1 建立健全業務拓展戰略實施各項工作準則和標準指南........31
5.2 加強事務所的內部治理和風險管理....31
5.3 實施人才管理....32
5.4 重視品牌資源建設，增強社會公信力......35
5.5 加強客戶關系管理，不斷鞏固擴大市場資源......36
5.6 培育戰略優勢資源，形成新的競爭力......37

第五章 業務拓展實施的保障措施

5.1 建立健全業務拓展戰略實施各項工作準則和標準指南
中注協在 2010 年頒布了《關于貫徹落實國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的實施意見》（會協[2010]12 號），中注協就展開業務拓展戰略的地方性的重點項目的認領工作。而各地的注協也會大量印發《會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案》（會協[2010]10 號）和《注冊會計師業務指導目錄》（會協[2010]38 號），努力完善各項工作準則和指南，來幫助會計師事務所業務拓展的順利進行。中小型會計師事務所在業務拓展的過程中肯定需要有關會計的各項工作準則來約束，如果沒有一個健全的工作準則，那么事務所在業務拓展的過程中就會出現很多問題，從而帶來很多未知的問題。而中小所的業務拓展工作在以前沒有到了這種必須進行的地步，故中注協希望中小所可以研究借鑒不同國家和大型事務所的經驗，再根據我國中小事務所的現狀，制定出適合中小所的工作準則以及標準指南，規范中小所的一些行為和職業道德，指導中小所的各種業務服務，來提高事務所的服務質量。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，市場越來越開放，中小所的競爭也會越來越激烈，因此中小所需要開拓業務突破這個困境，打破行業的壟斷性，努力擺脫政府的干預，更需要一個要公平、規范、透明的市場體系，也需要政府和中注協可以創立一個有效、健全的標準指南和工作準則。這樣，才可以為中小所業務拓展創造良好的外部環境。

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總結

本文通過問卷調查得出中小型會計師事務所拓展業務的必要性，再結合問卷調查的一些數據分析中小會計師事務所內部的優劣勢和明確中小事務所目前所面臨的外部機遇與威脅得出 SWOT 分析矩陣，提出差異化戰略和集中化戰略，給出戰略實施的路徑和保障戰略實施的有效措施，同時在內部治理、人力資源管理、客戶關系管理和品牌建設等幾個方面提出了相關建議，這也是目前我國中小事務所業務拓展的一個重要課題，還需要我們更深的進行研究。本文希望可以為中小會計師事務所的業務拓展作出一點貢獻，加快中小事務所業務拓展的步伐。但是因為本人的水平有限，從而導致本文沒有那么完善，還存在一定的問題，后人還可以從這幾個方面進行深入探討和研究。一方面本文的問卷調查的結果更多的是有關中小會計師事務所資源觀方面的問題，都是一些大的范疇的問題，而對于具體的拓展的新業務還沒有完全體現出來，還需要后人繼續進行探討。另外一個方面是因為本人沒有在事務所的實習經驗，所以本文并沒有豐富的實踐經驗作為依據，所以本文提出來的戰略以及實施路徑和措施都還只是在一種摸索階段，還需要后人在中小事務所里進行后期的實踐驗證。最后一個方面后人還可以從品牌建設和人才建設等方面單獨進行探討，從一個方面進行拓展分析。今后本人還是會繼續關注中小型會計師事務所的動態和發展，爭取進一步對事務所業務拓展展開研究。我們期待著國家更大力度的支持和中小事務所自身努力的發展，相信中小事務所在業務拓展方面會取得很好的成功。
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參考文獻(略)