第一章緒論

一、研究背景和研究意義
2003年，時任審計長李金華作為審計署代表在公布報告時曝光了鐵道部、人事部、中國國貿促進委員會、中國外文出版發行事業局在審計結果預算執行方面存在著的嚴重問題，由此在中國刮起了“審計風暴”。這次審計風暴有一個歷史性突破的意義，就是對國家電力公司這一大央企進行了審計;此后，中國審計署于2004年進駐九大央企，此次審計事件后，央企出現的審計問題開始一一曝光。審計署又于2011年發布了審計公告，公開披露了17家央企07年至09年間財務收支審計的結果，對審計發現的問題提出了整改意見，對相關涉事責任人進行了嚴肅處理。政府審計為何進駐央企，主要是為了合理評估央企資產的狀況以免國有資產的流失，保障國有資產的安全。因為在我國的經濟體制中，央企處著極其重要并且關鍵的地位，涵蓋了能源、通信、軍工、科技等各個重要領域。國有資產的安全性不僅關系到我國的經濟安全，甚至關系到整個國家的安全，因為國有資產作為我國經濟安全的支柱，如果它沒有被合理利用，發揮出資源的價值，就會影響到整個經濟體制的發展，成為經濟體制改革的絆腳石。自上世紀八十年代我國央企開始改革以來，央企的資產管理方式與經營方式隨著改革在逐漸地由表及里、由淺至深地發生變化。為了達到央企改革的目標，我國政府審計的目標和手段也必須與時俱進。近年來，政府審計功能在公共受托經濟責任觀的基礎上不斷發展，學術界在政府審計對央企的治理作用的探討也在順勢發展。我國政府審計的目標已經從最初的檢查財政費用使用的合法合規性，發展成現在的“全面推進績效審計，促進加快轉變經濟發展方式”。隨著央企改革的深化發展，為了適應經濟發展的效率和質量并重的目標，政府應當越來越重視對央企的審計，這樣的審計披露也應當逐漸地公幵化透明化。政府審計參與央企的治理，發揮出了預防、揭示和抵御功能。因此，研究政府審計對央企績效的影響，加大政府審計對央企的監管力度，對提升央企的經營績效、維護國家安全有重要作用。基于此，本文以央企上市公司為研究對象，重點研究政府審計對央企上市公司績效的影響。
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二、國內外研究現狀
目前相關的外文文獻主要為闡述政府審計的治理功能以及外部審計對企業績效影響的文獻。安迪(AndyYNg)(2002)⑴研究說明政府審計也應該從政府部門的內部控制入手，而不是簡單的事后審計并發表審計意見和報告，特別強調了政府審計內部控制體系建立的重要性。凱里(JosieKelly)(2003)[2]認為，政府審計能夠發揮其在地方政府治理中的作用，并且通過政府審計的作用可以維護地方政府治理的合法性，完善政府地方治理的職能。政府審計具有在地方政府治理中發表意見的職能，并且處于獨立專家的地位。瓊亨特(JodHunter)(2002)[3]認為政府是服務于人民，政府運行就像一個企業經營過程一樣。政府應當像企業所有者一樣承擔相關的受托經濟責任，因此，政府審計自然而然的就是監督這一責任的履行情況，政府審計就會對政府治理產生影響。簡哈里斯(JeanHarris)(2005)⑷從審計發展的過程入手，查閱了美國政府審計發展的相關學術論文，指出政府審計具有維護公眾利益的作用，不能將政府審計只是當成政府治理效果的保障。Fan和Wong(2005)[5]通過對東亞市場的實證研究發現，公司所有權越集中則公司的代理沖突越明顯。外部審計在新興市場上的作用尤為明顯，能夠顯著減少代理沖突，發揮對被審計單位的監督作用，因此，存在代理沖突的企業應該提高審計質量，通過外部審計來完善公司的監督約束機制，減輕代理沖突問題。Ghosh(2007)[0通過對印度的實證研究也發現加強外部審計可以提高公司的價值。
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第二章政府審計對央企上市公司績效影響的相關概念和理論基礎

一、相關概念
政府審計是指國家審計機關對中央和地方政府各部門及其他公共機構財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務的質量進行審計。政府審計的本質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。政府審計的職能是政府審計自身所具有的職責和功能。審計職能不是一成不變的，它是隨著客觀環境的變化而發展變化的，我國正處于"社會主義市場經濟體制正在建立、行政管理體制尚不完善”的階段，根據憲法及其有關法律法規的精神和黨的十六大的要求，政府審計職能主要為：以經濟監督為主體，在法律的框架內，參與必要的行政監督和司法監督。具體來說：政府審計具有經濟監督職能、經濟鑒證職能、經濟評價職能。監督是指監察和督促。經濟監督是指監察和督促被審計單位的全部經濟活動或其某一特定方面在視定的標準以內，在正常的軌道上運行。我國《憲法》授權國家審計機關，對國務院各部門和地方各級人民政府的財政收支，對國家財政金融機構和企事業組織的財務收支，進行審計監督。通過審計監督，可以嚴肅財經紀錄，維護國家、人民和股東的利益，可以保證企事業單位經濟活動的合法性，可見經濟監督依然是社會主義審計的基本職能。
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二、相關理論基礎
公共受托經濟責任理論貫穿于現代政府審計理論，現代政府審計理論因公共受托經濟責任的產生而產生，也因公共受托經濟責任的發展而發展。1985年5月，最高審計機關亞洲組織第三屆大會發表的《關于公共受托經濟責任指導方針》的東京宣言中，給其賦予如下的定義：“公共受托經濟責任，是指受托經營公共財產的機構或人員有責任匯報對這些財產的經營管理情況，并負有財政管理和計劃項目方面的責任”。并在其序言中，對公共受托經濟責任的內容作了原則性的解釋：“一是公共部門和政府追求發展所用開支不斷增加，公營企業的發展，地方行政當局自主權的擴大，這種公共開支成倍增加的公營企業的大批涌現，使得中央政府和地方各級政府所承擔的受托責任的內容和范圍已擴大到更為廣泛的領域;另一方面，隨著社會民主意識的加深，人們對提高公營部門的效益和明確支出的受托經濟責任的要求愈來愈高”。受托管理公共資源的機構或人員，由于其資源或資金主要由國家或地方提供，由此便產生了與這些提供資源或資金有關方面的受托經濟責任關系。公共受托經濟責任理論認為，無論是政府部門還是公營企事業單位，只要存在受托經營管理的公共財產，就必須要承擔公共受托經濟責任，就應該由政府審計機關對其公共受托經濟責任履行情況進行審計，以保證其履行公共受托經濟責任的實現。
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第三章政府審計對央企上市公司績效影響.........18
一、我國政府審計制度對央企監管的現狀.......18
二、我國政府審計對央企績效產生影響.......23
第四章政府審計對央企上市公司績效影響.......25
一、研究假設提出.......25
二、樣本選擇和數據來源.......26
三、變量定義與研究模型.......27
四、實證結果及分析.......29
第五章研究結論、政策啟示、本文局限.......33
一、研究結論.......33
二、政策啟示.......34
三、本文的局限及未來研究的期望.......35

第四章政府審計對央企上市公司績效影響的實證研究

一、研究假設提出
自2003年審計署推出審計結果公告制度以來，每年都會公布大量的審計報告，其中不乏央企集團公司，在這其中又有一些集團公司占絕對控股的上市公司，因此政府審計這些集團公司中包含多家占絕對控股的上市公司，因而審計報告中也包括了央企上市公司的被審計情況。通過政府公開發布的審計報告，可以獲取哪些上市公司接受了政府審計的數據。通過前文的理論分析我們得出政府審計提高公司績效的作用機理，即政府審計通過完善央企的公司治理機制和自身審計功能的發揮，可以影響央企的績效，基于此，提出本文的假設1。我國政府審計周期在一年左右，審計周期長，審計范圍廣并且政府審計以其特有的權利能夠獲取更多的證據;對于被審計企業來說，政府審計報告中涉及的違規問題整改也是一個長期的過程，針對政府審計查出的央企治理的問題，由于政府審計有國家賦予的權威性和強制性，在政府審計之后，會將發現的一些重大違法違紀問題和涉嫌犯罪案件線索移交有關政府部門查處，對相關責任人嚴肅處理，其中不乏一些局級干部，之后也會對各企業在審計過程中發現的問題的整改情況進行追蹤。以上所述的都是長期的過程，由于這些原因，使得政府審計對央企的績效影響具有滯后性。基于此，提出本文的假設2-1。

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結論

本文以滬深兩市A股上市的央企集團公司總公司和控股的子公司為樣本，以委托代理理論、公共受托經濟責任理論為基礎，研究了我國政府審計對中央企業績效的影響。在理論分析的基礎上，進行了實證研究，通過對主要變量的描述性分析、相關性分析和回歸分析，本文的大部分觀點都得到了驗證，表明政府審計對央企的績效能產生影響。研究結果表明政府審計會對所審計企業經營績效有促進作用，由此說明中國政府在審計方面的職能的充分發揮對于企業的績效評估具有十分重要的意義，由此樹立中央政府審計職能的發揮對央企績效評估的權威。本論文旨在探究如何更好地發揮政府的職能，深入地探究政府審計與央企績效管理之間的關系，為國有企業今后的管理提供理論支持、經驗支撐和建議指導。本論文在充分研究后得出以下的結論：政府審計是國家治理的重要環節，有力地保障了國有企業管理績效合理科學化。政府審計作為公共經濟受托是對國有企業進行綜合治理的必然選擇。責任經濟受托要求是政府審計發展的基本誘因，換句話說，政府審計就是為了保障國家資產安全透明化、為公共提供安全可靠的責任擔保。為了實現國有資產最大化的發展要求，政府審計必須負擔起為人民服務的責任和義務，并在國家監管下國有企業正常運營下，實現國家政府審計對國有資產的正常管理、保證國有資產安全、切實維護好公眾的利益。公共受托達到的責任要求和內涵應當是保證國有資產在審計下保值增值，而不是腐敗滋生、經濟滑退。所以，公共經濟責任受托的內在要求和拓展目標是保證國有資產的合理利用，釆取有力有效措施保證國有企業的正常運營。另外，國有企業的有效治理作為政府審計的關鍵環節應是其應有之義，同時也是體現了政府審計法定職責內的要求，是審計發展其職能的必然要求，更是實現國家治理的基本要去和基本保障。
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參考文獻(略)