第 1 章 緒論

1.1 研究背景
自 18 世紀(jì)在英國發(fā)生第一次工業(yè)革命開始，人類的科技進(jìn)步達(dá)到了一個(gè)前所未有的新高度。但與此同時(shí)，人類對(duì)化石燃料的使用以及相關(guān) CO2和 SO2等溫室氣體的排放量也達(dá)到了前所未有的頂峰。但直到 20 世紀(jì)末，全球社會(huì)才開始對(duì)溫室氣體排放所而導(dǎo)致的全球變暖產(chǎn)生擔(dān)憂。全球社會(huì)首次開始產(chǎn)生環(huán)保意識(shí)是源自 Rachel Carson 于 1962 年出版的《寂靜的春天》。此后，氣候變化問題開始因此全球各個(gè)國家的重視。從 1979 年第一次氣候大會(huì)召開、1992 年《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（UNFCCC）正式開放簽字、1997 年《京都議定書》簽署、2007 年“巴厘路線圖”通過，到 2009 年哥本哈根氣候變化大會(huì)、2010 年坎昆氣候變化大會(huì)以及 2011 年南非德班聯(lián)合國氣候變化大會(huì)召開，全球各個(gè)國家一直在為氣候問題而不斷努力。目前，各國在控制溫室氣體排放的過程中，普遍采用基于總量控制的溫室氣體排放交易機(jī)制。隨著企業(yè)發(fā)展溫室氣體排放交易日益頻繁，世界上也因而形成并壯大了許多溫室氣體排放權(quán)交易市場(chǎng)，主要有：歐盟的歐盟排放權(quán)交易機(jī)制（European Union Greenhouse Emission Trading Scheme，EU ETS），美國的芝加哥氣候交易所（Chicago Climate Exchange，CCX），英國的英國排放交易機(jī)制（UKEmission Trading Group，ETG），澳大利亞的澳洲國家信托（National Trust ofAustralia，NSW）等。由于上述交易市場(chǎng)的發(fā)展，使得企業(yè)需要編制相應(yīng)的溫室氣體排放聲明（GHG Statement）對(duì)其相關(guān)溫室氣體排放額度信息進(jìn)行披露，并且溫室氣體排放聲明已經(jīng)逐步成為除企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表之外最重要的信息披露來源之一，因此對(duì)其進(jìn)行鑒證也就成為必然要面臨的問題。為此，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（International Audit and Assurance Standard Board，IAASB）于 2012年發(fā)布《鑒證業(yè)務(wù)國際準(zhǔn)則第 3410 號(hào)》（International Standard on Assurance Engagements 3410， ISAE 3410），從而在國際范圍內(nèi)為設(shè)立溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)框架提供綜合性指南。在這一不斷完善的鑒證框架之中，溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)在其中占據(jù)重要的地位。因此，建立符合中國國情的溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則也就具備了重要的理論意義。
………….

1.2 概念界定及文獻(xiàn)綜述
溫室氣體（Greenhouse Gas，GHG），是指存在于大氣中能夠吸收和輻射遠(yuǎn)紅外輻射的氣體。《京都議定書》約定，溫室氣體包括三氟甲烷、全氟化碳、六氟化硫、氧化亞氮、甲烷和二氧化碳。碳，會(huì)計(jì)與鑒證科研領(lǐng)域中所指的“碳”與自然科學(xué)研究領(lǐng)域所涉及的“碳”是有較大差別的，會(huì)計(jì)與鑒證領(lǐng)域研究學(xué)者認(rèn)為，“碳”通常是作為以二氧化碳為主的溫室氣體的簡稱。溫室氣體由于經(jīng)常會(huì)以“碳當(dāng)量”作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，因此“碳”經(jīng)常作為溫室氣體的簡單表達(dá)方式。溫室氣體鑒證，對(duì)碳審計(jì)概念的具體化，通常根據(jù) ISAE 3410 中的要求，以溫室氣體排放聲明中的溫室氣體相關(guān)排放信息作為鑒證對(duì)象，通過一系列工作使得鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論，以增強(qiáng)出責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（International Audit and Assurance Standard Board，以下簡稱 IAASB）及其下屬的任務(wù)組（2007）首先提出基于《鑒證業(yè)務(wù)國際準(zhǔn)則第 3000 號(hào)》編制“溫室氣體排放信息鑒證業(yè)務(wù)”相關(guān)準(zhǔn)則的提議。

………

第 2 章 IAASB 的國際討論及對(duì)中國的啟示

2.1 IAASB 對(duì)溫室氣體排放信息的討論
在構(gòu)建 ISAE 3410 之前，國際上已經(jīng)存在諸如歐洲的歐盟排放交易體系、美國的芝加哥溫室氣體排放權(quán)交易所以及澳大利亞的新南威爾士州“溫室氣體減排計(jì)劃”等多個(gè)在國際上有重大影響的溫室氣體排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)或機(jī)制，其中包括以溫室氣體排放聲明為載體的溫室氣體排放信息披露機(jī)制，因而 IAASB 在構(gòu)建溫室氣體鑒證準(zhǔn)則體系時(shí)，充分分析了上述機(jī)構(gòu)或機(jī)制的交易機(jī)制或方法，其中最主要的溫室氣體排放存貨將在下文中詳細(xì)討論，而其他重要方面，例如準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的普遍適用性、溫室氣體鑒證的保證程度以及相關(guān)鑒證程序、鑒證對(duì)象的范圍、對(duì)重要性概念的運(yùn)用、對(duì)專家工作的運(yùn)用以及包含獨(dú)立性在內(nèi)的鑒證人員職業(yè)道德等重要問題。在主要的專業(yè)問題上，IAASB 在討論時(shí)達(dá)成了很多一致性意見，例如公認(rèn)自我評(píng)價(jià)是對(duì)獨(dú)立性最大的威脅；在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專家工作，以彌補(bǔ)鑒證人員在專業(yè)知識(shí)和技能上的不足；以及在溫室氣體鑒證過程中應(yīng)當(dāng)采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的鑒證程序。在完成對(duì)上述重大且基本的問題的討論后，主要尚未解決的重大問題在于準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的普遍適用性尚未達(dá)成，因此為不同國家針對(duì)其不同的國情制定適合自身情況的溫室氣體鑒證準(zhǔn)則留下了空間。
………..

2.2 IAASB 對(duì)溫室氣體排放存貨鑒證的討論
IAASB 在 ISAE 3410 草案及相關(guān)征求意見稿中將溫室氣體排放歸類為存貨，并將其進(jìn)行了如下定義：排放存貨是在特定時(shí)期內(nèi)，對(duì)某一實(shí)體的溫室氣體排放所進(jìn)行的量化描述。需要說明的是，這里所指的“實(shí)體”可以是完整的公司，也可以是一個(gè)組織中的單個(gè)裝置或設(shè)備——許多監(jiān)管要求都關(guān)注于單個(gè)裝置或設(shè)備是否有超過特定臨界值的排放，而對(duì)該裝置或設(shè)備所屬的整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所產(chǎn)生的排放則關(guān)注較少。排放存貨通常具備以下特征：（1）將溫室氣體作為二氧化碳等價(jià)物（CO2-e）進(jìn)行披露，這樣可以有意義地將不同氣體的數(shù)量進(jìn)行合并；（2）通過對(duì)相關(guān)活動(dòng)因素進(jìn)行計(jì)量來計(jì)算相關(guān)排放，例如交通工具的行駛距離與特定燃料的耗費(fèi)，或者與某些能夠引起所需計(jì)量的排放的 “排放因子”。在計(jì)量相關(guān)“排放因子”時(shí)，一種可行但并不通用的方法是，對(duì)來源于某些部分的溫室氣體，可通過監(jiān)測(cè)濃度和流量來直接對(duì)該溫室氣體排放進(jìn)行計(jì)量；（3）可根據(jù)來源（包括地理位置）對(duì)排放進(jìn)行的分類，并且排放數(shù)據(jù)中包含所使用的計(jì)量和計(jì)算方法的解釋說明。
……..

第 3 章 中國溫室氣體排放鑒證業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、問題和對(duì)策........14
3.1 中國溫室氣體鑒證相關(guān)領(lǐng)域現(xiàn)狀分析.....14
3.1.1 中國溫室氣體排放權(quán)交易市場(chǎng)現(xiàn)狀.......14
3.1.2 中國開展溫室氣體鑒證所面臨的問題..........15
3.2 解決中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)問題........16
第 4 章 對(duì)中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則框架.....19
4.1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與溫室氣體鑒證的區(qū)別..........19
4.2 實(shí)施溫室氣體排放鑒證業(yè)務(wù)的主體..........21
4.3 中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象........26
4.4 中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo).........31
第 5 章 研究結(jié)論與未來展望...........37
5.1 研究結(jié)論............37
5.2 研究局限性及未來展望.........37

第 4 章 對(duì)中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則框架中的重要問題的討論

4.1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與溫室氣體鑒證的區(qū)別
在分析我國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)的之后，本文擬確定溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的自然領(lǐng)域，并從鑒證實(shí)施主體、鑒證對(duì)象以及鑒證目標(biāo)三個(gè)角度對(duì)中國中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)框架中的重要問題進(jìn)行討論。溫室氣體鑒證作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，是鑒證實(shí)施主體根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，通過實(shí)施審計(jì)/鑒證的方法對(duì)相關(guān)實(shí)體所進(jìn)行的溫室氣體排放進(jìn)行獨(dú)立、客觀并且公正的鑒證，并且出具鑒證報(bào)告的行為。通過溫室氣體鑒證，可以促進(jìn)人們重視溫室氣體減排，走綠色發(fā)展的道路。溫室氣體鑒證與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是鑒證領(lǐng)域的組成部分，溫室氣體鑒證是在世界各國均開始重視溫室氣體排放問題后，由于溫室氣體排放權(quán)交易的日益發(fā)展而產(chǎn)生的。溫室氣體鑒證的出現(xiàn)，極大地豐富了鑒證的內(nèi)涵和外沿，深入地?cái)U(kuò)大了鑒證學(xué)科的研究范圍。與傳統(tǒng)審計(jì)類似，溫室氣體鑒證也是受托責(zé)任審計(jì)，并且將受托責(zé)任從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展至環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起到了繼承和發(fā)展的作用。下面對(duì)溫室氣體鑒證與傳統(tǒng)審計(jì)（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為例）的重點(diǎn)項(xiàng)目作一比較（表4-1）。
……….

結(jié)論

在溫室氣體減排成為國際關(guān)注的焦點(diǎn)的背景下，溫室氣體排放權(quán)交易機(jī)制逐步發(fā)展起來，因此溫室氣體排放問題開始由政治、環(huán)保問題轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)問題，由此，溫室氣體鑒證已經(jīng)開始在國際上發(fā)展起來。我國目前也具備了溫室氣體排放交易機(jī)構(gòu)，但溫室氣體鑒證領(lǐng)域尚處于空白階段。但 IASE 3410 的發(fā)布能夠?yàn)槲覈鴾厥覛怏w鑒證準(zhǔn)則領(lǐng)域的發(fā)展提供借鑒。本文通過研究 IAASB 在制定 IASB3410 的過程中所做出的討論，認(rèn)為我國溫室氣體鑒證應(yīng)當(dāng)將溫室氣體排放視為溫室氣體排放報(bào)告中的排放存貨，并且從鑒證實(shí)施主體、鑒證對(duì)象和鑒證目標(biāo)等重大問題入手，逐步構(gòu)建符合我國國情的溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)框架。在實(shí)施主體方面，盡管溫室氣體鑒證的性質(zhì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)有較大差別，但由于審計(jì)相比于其他行業(yè)，更能夠勝任于鑒證業(yè)務(wù)，因此，由審計(jì)來實(shí)施溫室氣體鑒證業(yè)務(wù)是合理的，并且能夠出具具有較高可信度的鑒證報(bào)告。在鑒證對(duì)象方面，我國在實(shí)施溫室氣體鑒證時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取重點(diǎn)試點(diǎn)、逐步擴(kuò)大的方式，首先在重點(diǎn)排放行業(yè)和排放企業(yè)入手，將直接排放（范圍 1 排放）和間接排放（范圍 2 排放與范圍 3 排放）均作為鑒證對(duì)象，在試點(diǎn)之后，逐步在全社會(huì)范圍內(nèi)將全部溫室氣體排放均列為鑒證對(duì)象。在鑒證目標(biāo)方面，溫室氣體鑒證應(yīng)當(dāng)首先確定采取合理保證的方式，通過鑒證工作，對(duì)溫室氣體排放聲明不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并與實(shí)體相關(guān)人員進(jìn)行溝通。通過對(duì)我國溫室氣體排放交易及排放鑒證的現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，本文認(rèn)為我國溫室氣體排放交易正在健康的發(fā)展過程中，但溫室氣體鑒證尚很不完善，我國需要通過從重點(diǎn)入手、全面的人才培養(yǎng)等方式，為開拓溫室氣體鑒證工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
............
參考文獻(xiàn)(略)