新三板上市公司財會規范化管理問題研究--以XX軟件公司為例
時間：2020-03-07 來源：51mbalunwen.com作者：vicky
本文是一篇財會管理論文，本文以新三板上市企業財會規范化問題為研究內容，主要研究工作及結論如下：（1）提煉了新三板上市企業財會規范化評價體系。根據財會規范化的概念和有關法律規定，指出了財會規范應當涵蓋的四個方面，將之與新三板對上市企業財會規范化的七個要求進行整合，構建了新三板上市企業財會規范化評價體系，并以此作為對新三板上市企業進行財會規范化診斷的依據。（2）對 XX 軟件財會規范化現狀及存在的問題進行了剖析。首先，指出其現存財務風險很大程度上是由其財務不規范所導致的。通過實地調查發現 XX 軟件財會規范主要存在問題如下：在會計規范化方面，存在會計核算不標準、會計政策選擇不當、稅收依賴、往來賬款管理不力、資金管理混亂、OA 系統落后、人員配備與分工不合理等問題；在財務管理規范化方面，存在管理制度與財務制度不健全、缺乏內控制度與全面預算制度等問題；在財務意識規范化方面，存在財務人員素質不高、管理處不重視財務等問題。在財務決策規范化方面，存在缺乏企業戰略與科學決策程序等問題。
3.1 行業發展狀況與公司概況 ...................................... 19
3.1.1 行業發展現狀與前景 ...................................... 19
3.1.2 公司概況 ................................................ 19
4 XX 軟件財會規范化的建議 ......................................... 37
4.1 會計規范化方面 .............................................. 37
4.1.1 嚴格遵守會計準則進行會計核算 ............................ 37
4.1.2 擺脫稅收依賴 ............................................ 38
5 研究結論和展望 ........................................ 43
5.1 研究結論 ......................................... 43
5.2 研究不足與未來展望 ................................. 43
4 XX 軟件財會規范化的建議
5 研究結論和展望
5.1 研究結論
2015 年是資本市場波瀾壯闊的一年，自 2013 年新三板擴容開始，新三板市場在 2015年迎來了爆發期，但隨著新三板企業掛牌數量的激增，掛牌政策也是更加嚴格，對企業的財會規范也要求更高。新三板市場雖然對科技型中小企業起到了較大的金融扶持作用，但是中小企業本身的財會不規范問題卻制約了企業的進一步發展，甚至會縮短企業存活壽命。 本文以新三板上市企業財會規范化問題為研究內容，主要研究工作及結論如下：
（1）提煉了新三板上市企業財會規范化評價體系。根據財會規范化的概念和有關法律規定，指出了財會規范應當涵蓋的四個方面，將之與新三板對上市企業財會規范化的七個要求進行整合，構建了新三板上市企業財會規范化評價體系，并以此作為對新三板上市企業進行財會規范化診斷的依據。
（2）對 XX 軟件財會規范化現狀及存在的問題進行了剖析。首先，指出其現存財務風險很大程度上是由其財務不規范所導致的。通過實地調查發現 XX 軟件財會規范主要存在問題如下：在會計規范化方面，存在會計核算不標準、會計政策選擇不當、稅收依賴、往來賬款管理不力、資金管理混亂、OA 系統落后、人員配備與分工不合理等問題；在財務管理規范化方面，存在管理制度與財務制度不健全、缺乏內控制度與全面預算制度等問題；在財務意識規范化方面，存在財務人員素質不高、管理處不重視財務等問題。在財務決策規范化方面，存在缺乏企業戰略與科學決策程序等問題。
（3）提出了 XX 軟件進一步加強財會規范化建設的主要內容和措施。在會計規范方面，加強往來賬款管理、加強資金管理、嚴格遵守會計準則進行會計核算、引入先進財務軟件；在財務管理規范方面，建立健全的企業財務制度、加強內部控制、實行全面預算管理、健全信息披露制度；在財務意識規范方面，提高企業財務人員素質、提高管理層對財會規范的重視程度；在財務決策規范方面，企業應建立屬于自己企業戰略并規范決策程序。
參考文獻（略）
1 緒論
1.1 研究背景
新三板起源于 2001 年的“代辦股份轉讓系統”，隨著 2006 年眾多中關村高科技企業的入駐，“代辦股份轉讓系統”原有的格局被打破，轉讓系統得到了創新式的發展，因此原有系統被稱為“舊三板”，新生系統稱之為“新三板”。2013 年 12 月 31 日，新三板正式被命名為為“全國中小企業股份轉讓系統”。相較于舊三板，新三板在交易規則與掛牌要求等方面都發生了顯著變化。高新技術企業在新三板的推動下拓寬了融資渠道，政府補助與銀行貸款不再是其主要的融資方法，這對中小企業來講意義重大。
1.1 研究背景
新三板起源于 2001 年的“代辦股份轉讓系統”，隨著 2006 年眾多中關村高科技企業的入駐，“代辦股份轉讓系統”原有的格局被打破，轉讓系統得到了創新式的發展，因此原有系統被稱為“舊三板”，新生系統稱之為“新三板”。2013 年 12 月 31 日，新三板正式被命名為為“全國中小企業股份轉讓系統”。相較于舊三板，新三板在交易規則與掛牌要求等方面都發生了顯著變化。高新技術企業在新三板的推動下拓寬了融資渠道，政府補助與銀行貸款不再是其主要的融資方法，這對中小企業來講意義重大。
隨著我國中小企業發展步伐不斷加快，越來越多的中小企業選擇到新三板上市。截止到 2013 年底，新三板共有上市公司 701 家，而到了 2015 年末，這個數字上升到了 5129家。新三板的掛牌條件概括來講主要為以下六點：企業存續滿兩年；主營業務突出、具有持續盈利能力；公司治理機制健全，合法規范經營；股權明晰，股票發行和轉讓行為合法合規；主辦券商推薦并持續督導；全國股份轉讓系統公司要求的其他條件。以上六點無不涉及到企業的財務，由此可見企業財會規范化的重要性。據中國首創投資所提供的《民營企業上市規范問題》[1]研究報告顯示，如何實現將企業轉變成為一個符合中國復雜稅收系統和會計準則的全方位的規范化公司，是中國中小企業在上市后要應對一個巨大的挑戰。中國首創投資董事長 Peter Fuhrman[2]指出：“對于中小企業，將企業轉變為一個規范公司往往伴隨著大量時間和金錢的消耗，是一個極其艱難的過程”，“規范化公司對于希望上市或者募集私募股權融資的企業來說是最關鍵的環節，也是企業老板最艱巨和重要的工作。”可見，中小企業想要順利上市并在上市后持續發展，就必須做好公司內部的財會規范化工作。
XX 軟件科技股份有限公司（以下簡稱“XX 軟件”）是一家專注于提供住房公積金信息化管理服務的軟件公司。其業務內容主要包括為住房金融管理機構提供行政及績效管理、核心業務系統、財務及資金管理、互聯網資金結算、客戶服務管理、數據遠程、災難備份、電子檔案管理、系統運維、業務培訓等軟件產品及服務。其業務遍布三十多個省市。其服務對象包括政府、煤炭企業、電力、鐵路、石油、鋼鐵等企業。XX 軟件主營業務產值過億，每年利稅持續遞增超過 30%，屬于典型的在新三板上市力求更進一步發展的科技型中小企業。
...........................
1.2 研究目的和意義
1.2.1 研究目的
本文選取 2015 年 9 月 18 日在新三板上市的科技型中小企業——XX 軟件科技股份有限公司作為研究對象，對該企業上市前后財會規范化問題進行研究，分析該公司企業財務不規范的原因，提出幫助其財務走向規范化的途徑和方法，以及在實踐操作中應該關注的重要問題。在此基礎上，根據案例研究結論，總結我國新三板上市中小企業在財會規范化方面的經驗和教訓，為即將赴新三板上市和已在新三板上市的中小企業提供有關財務制度建設的參考。
1.2.2 研究意義
本文的研究意義體現為以下個方面:
(1)從企業自身來看，通過對 XX 軟件財會規范化的深入分析，發現 XX 軟件財務方面的問題，有助于該企業進一步完善自身的財務，優化企業運營，掃清企業長期發展的障礙。
（2）從行業發展來看，為將要和已經掛牌新三板的科技型中小企業規范公司財務提供借鑒，幫助其規范企業財務，為持續運營打下基礎。
（3）從政府監管部門來看，目前新三板相關監管措施仍舊不夠完善，缺乏專門針對在新三板上市的中小企業財會規范方面的相關規定，本文可以為監管部門審核和制定相關政策提供一定的借鑒。
...............................
3 XX 軟件財會規范存在的主要問題 ................................... 19XX 軟件科技股份有限公司（以下簡稱“XX 軟件”）是一家專注于提供住房公積金信息化管理服務的軟件公司。其業務內容主要包括為住房金融管理機構提供行政及績效管理、核心業務系統、財務及資金管理、互聯網資金結算、客戶服務管理、數據遠程、災難備份、電子檔案管理、系統運維、業務培訓等軟件產品及服務。其業務遍布三十多個省市。其服務對象包括政府、煤炭企業、電力、鐵路、石油、鋼鐵等企業。XX 軟件主營業務產值過億，每年利稅持續遞增超過 30%，屬于典型的在新三板上市力求更進一步發展的科技型中小企業。
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1.2 研究目的和意義
1.2.1 研究目的
本文選取 2015 年 9 月 18 日在新三板上市的科技型中小企業——XX 軟件科技股份有限公司作為研究對象，對該企業上市前后財會規范化問題進行研究，分析該公司企業財務不規范的原因，提出幫助其財務走向規范化的途徑和方法，以及在實踐操作中應該關注的重要問題。在此基礎上，根據案例研究結論，總結我國新三板上市中小企業在財會規范化方面的經驗和教訓，為即將赴新三板上市和已在新三板上市的中小企業提供有關財務制度建設的參考。
1.2.2 研究意義
本文的研究意義體現為以下個方面:
(1)從企業自身來看，通過對 XX 軟件財會規范化的深入分析，發現 XX 軟件財務方面的問題，有助于該企業進一步完善自身的財務，優化企業運營，掃清企業長期發展的障礙。
（2）從行業發展來看，為將要和已經掛牌新三板的科技型中小企業規范公司財務提供借鑒，幫助其規范企業財務，為持續運營打下基礎。
（3）從政府監管部門來看，目前新三板相關監管措施仍舊不夠完善，缺乏專門針對在新三板上市的中小企業財會規范方面的相關規定，本文可以為監管部門審核和制定相關政策提供一定的借鑒。
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2 新三板上市企業財會規范化的必要性分析
2.1 企業上市前財會規范化的內容與意義
2.1.1 財會規范化的概念
會計和財務是息息相關的，在通常情況下，會計核算與會計基礎是會計的主要內容，而財務更多地和財務管理聯系在一起。“規范”是指按照已有的標準與要求進行操作，使某一行為達到或者超過已有的標準要求。所謂“財會規范”就是有關人員在與會計和財務相關的行為過程中，應當遵循的指導性與約束性的準則。根據財會規范形成的方式不同，可將財會規范分為以下兩種：實際工作中自發形成的財會規范和在特定程序下人為制定的財會規范 [24]。
總結來說，財會規范應該有以下兩方面的含義：企業的會計基礎工作、會計核算、財務管理、經濟管理等及其他有關經營管理行為活動與國家有關法律法規等要求相一致；企業以國家有關規章體制和法律法規要求為基礎，持續對企業內部的會計核算、會計基礎、信息披露和財務管理等有關經營環節作出規范的過程。
根據以上含義，所謂“財會規范化”就是依據相關法律法規和規章制度對企業的財會工作進行規范，使之符合有關法律、制度要求，促進企業發展的過程。
2.1 企業上市前財會規范化的內容與意義
2.1.1 財會規范化的概念
會計和財務是息息相關的，在通常情況下，會計核算與會計基礎是會計的主要內容，而財務更多地和財務管理聯系在一起。“規范”是指按照已有的標準與要求進行操作，使某一行為達到或者超過已有的標準要求。所謂“財會規范”就是有關人員在與會計和財務相關的行為過程中，應當遵循的指導性與約束性的準則。根據財會規范形成的方式不同，可將財會規范分為以下兩種：實際工作中自發形成的財會規范和在特定程序下人為制定的財會規范 [24]。
總結來說，財會規范應該有以下兩方面的含義：企業的會計基礎工作、會計核算、財務管理、經濟管理等及其他有關經營管理行為活動與國家有關法律法規等要求相一致；企業以國家有關規章體制和法律法規要求為基礎，持續對企業內部的會計核算、會計基礎、信息披露和財務管理等有關經營環節作出規范的過程。
根據以上含義，所謂“財會規范化”就是依據相關法律法規和規章制度對企業的財會工作進行規范，使之符合有關法律、制度要求，促進企業發展的過程。
2.1.2 涉及財會規范化的相關法律法規及規章制度
目前我國涉及到企業財會規范化的法律法規及規章制度主要包括：
《會計法》，該法是一切企業財務會計規范的核心。會計法是制定其他有關規定的基礎，《企業財務報告條例》、《會計基礎工作規范》、《企業會計準則》都是以會計法為基石制定的。
《公司法》，公司法制定了公司的財務及相關經營行為的規范標準。
《證券法》，該法內容涉及上市公司發行股票和披露公司信息的硬性規定，部分要求與企業財會規范化相關。
除上述法律法規外，還有中國證監會發布的有關部門信息披露的規定，章程指引、監管規定等等。
.............................
2.2 掛牌新三板對中小企業的意義及掛牌要求
2.2.1 新三板發展現狀
2.2.1.1 新三板的界定
新三板又名“全國中小企業股份轉讓系統”，是我國第一家國務院批準建立的公司制證券交易所，同時也是我國第三家全國性質的證券交易所，由全國中小企業股份轉讓系統有限責任公司負責其日常運營活動。新三板的主要功能是為非上市股份公司提供股票轉讓與發行融資的平臺，其主要服務對象是創新性與科技型的中小企業。相比于主板與創業板，新三板更加包容與開放，準入門檻低，更適合中小企業的發展特點。
2.2.1.2 新三板市場的發展狀況
國務院于 2013 年中旬召開常務會議，會上重點提出將股轉系統試點擴大至全國的工作目標，新三板的發展速度也因此得到了提升。
目前我國涉及到企業財會規范化的法律法規及規章制度主要包括：
《會計法》，該法是一切企業財務會計規范的核心。會計法是制定其他有關規定的基礎，《企業財務報告條例》、《會計基礎工作規范》、《企業會計準則》都是以會計法為基石制定的。
《公司法》，公司法制定了公司的財務及相關經營行為的規范標準。
《證券法》，該法內容涉及上市公司發行股票和披露公司信息的硬性規定，部分要求與企業財會規范化相關。
除上述法律法規外，還有中國證監會發布的有關部門信息披露的規定，章程指引、監管規定等等。
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2.2 掛牌新三板對中小企業的意義及掛牌要求
2.2.1 新三板發展現狀
2.2.1.1 新三板的界定
新三板又名“全國中小企業股份轉讓系統”，是我國第一家國務院批準建立的公司制證券交易所，同時也是我國第三家全國性質的證券交易所，由全國中小企業股份轉讓系統有限責任公司負責其日常運營活動。新三板的主要功能是為非上市股份公司提供股票轉讓與發行融資的平臺，其主要服務對象是創新性與科技型的中小企業。相比于主板與創業板，新三板更加包容與開放，準入門檻低，更適合中小企業的發展特點。
2.2.1.2 新三板市場的發展狀況
國務院于 2013 年中旬召開常務會議，會上重點提出將股轉系統試點擴大至全國的工作目標，新三板的發展速度也因此得到了提升。
從市場規模的角度分析，新三板在整個 2015 年期間，掛牌的新增公司達到了 3557家，總掛牌公司數目達到了 5129 家，這一數量比上年增加了三倍之多，這一數字超過了滬深兩市上市公司數目的總和，同時新三板總市值突破了兩萬億大關，在競價交易體制與分層交易制度的影響下，其增長還將明顯加快。在定增融資方面，2015 年新三板總計 1881 家企業實施 2569 次定增，增發 237.31 億股，實際募集資金 1232.13 億元，而2014 年僅定向融資 127.72 億元，同比增長顯著。同一時期，滬深兩市募集的總資金達到了 12497 億，創業板實現了 1104 億以上的增發額，而通過新三板掛牌的上市公司，其融資總額已經趕超了創業板。從發行債券角度分析，2015 年期間，新三板的債券發行量為 7 只，實現了超過 42 億的總發行規模，私募債已經成為新三板的主要融資渠道。
..............................
3.1 行業發展狀況與公司概況 ...................................... 19
3.1.1 行業發展現狀與前景 ...................................... 19
3.1.2 公司概況 ................................................ 19
4 XX 軟件財會規范化的建議 ......................................... 37
4.1 會計規范化方面 .............................................. 37
4.1.1 嚴格遵守會計準則進行會計核算 ............................ 37
4.1.2 擺脫稅收依賴 ............................................ 38
5 研究結論和展望 ........................................ 43
5.1 研究結論 ......................................... 43
5.2 研究不足與未來展望 ................................. 43
4 XX 軟件財會規范化的建議
4.1 會計規范化方面
4.1.1 嚴格遵守會計準則進行會計核算
4.1.1.1 收入確認
XX 軟件的主營業務主要分為軟件開發、檔案信息化服務；銷售第三方軟硬件產品；后期運維服務三項業務，應該針對業務特點實施不同的收入確認標準，建議如下：
（1）定制化軟件產品（包括開發軟件和服務檔案信息化）要從定制的不同需求出發，與開發周期、業務流程等要素相結合，采用不同的確認原則?，F有的軟件企業主要采用以下幾種標準：與客戶約定了收入確認條件的，按照“建造合同”規定確認收入；需要進行安裝調試的定制化軟件，在軟件系統上線測試通過后按百分比確認收入；定制的應用型軟件，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，于資產負債表日按照完工百分比法確認提供的勞務收入。
4.1.1 嚴格遵守會計準則進行會計核算
4.1.1.1 收入確認
XX 軟件的主營業務主要分為軟件開發、檔案信息化服務；銷售第三方軟硬件產品；后期運維服務三項業務，應該針對業務特點實施不同的收入確認標準，建議如下：
（1）定制化軟件產品（包括開發軟件和服務檔案信息化）要從定制的不同需求出發，與開發周期、業務流程等要素相結合，采用不同的確認原則?，F有的軟件企業主要采用以下幾種標準：與客戶約定了收入確認條件的，按照“建造合同”規定確認收入；需要進行安裝調試的定制化軟件，在軟件系統上線測試通過后按百分比確認收入；定制的應用型軟件，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，于資產負債表日按照完工百分比法確認提供的勞務收入。
（2）銷售第三方軟硬件產品，按銷售商品收入確認。產品經過有關客戶的驗收之后，
進行收入確認，需要調試和安裝的設備，則在完成相關調試安裝后對收入進行確認。
（3）運維服務（包括軟硬件維護服務、現場運維服務），根據與客戶簽訂的相關合同的合同總額與服務期間，在運維服務期間內平均確認銷售收入。
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（3）運維服務（包括軟硬件維護服務、現場運維服務），根據與客戶簽訂的相關合同的合同總額與服務期間，在運維服務期間內平均確認銷售收入。
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5 研究結論和展望
5.1 研究結論
2015 年是資本市場波瀾壯闊的一年，自 2013 年新三板擴容開始，新三板市場在 2015年迎來了爆發期，但隨著新三板企業掛牌數量的激增，掛牌政策也是更加嚴格，對企業的財會規范也要求更高。新三板市場雖然對科技型中小企業起到了較大的金融扶持作用，但是中小企業本身的財會不規范問題卻制約了企業的進一步發展，甚至會縮短企業存活壽命。 本文以新三板上市企業財會規范化問題為研究內容，主要研究工作及結論如下：
（1）提煉了新三板上市企業財會規范化評價體系。根據財會規范化的概念和有關法律規定，指出了財會規范應當涵蓋的四個方面，將之與新三板對上市企業財會規范化的七個要求進行整合，構建了新三板上市企業財會規范化評價體系，并以此作為對新三板上市企業進行財會規范化診斷的依據。
（2）對 XX 軟件財會規范化現狀及存在的問題進行了剖析。首先，指出其現存財務風險很大程度上是由其財務不規范所導致的。通過實地調查發現 XX 軟件財會規范主要存在問題如下：在會計規范化方面，存在會計核算不標準、會計政策選擇不當、稅收依賴、往來賬款管理不力、資金管理混亂、OA 系統落后、人員配備與分工不合理等問題；在財務管理規范化方面，存在管理制度與財務制度不健全、缺乏內控制度與全面預算制度等問題；在財務意識規范化方面，存在財務人員素質不高、管理處不重視財務等問題。在財務決策規范化方面，存在缺乏企業戰略與科學決策程序等問題。
（3）提出了 XX 軟件進一步加強財會規范化建設的主要內容和措施。在會計規范方面，加強往來賬款管理、加強資金管理、嚴格遵守會計準則進行會計核算、引入先進財務軟件；在財務管理規范方面，建立健全的企業財務制度、加強內部控制、實行全面預算管理、健全信息披露制度；在財務意識規范方面，提高企業財務人員素質、提高管理層對財會規范的重視程度；在財務決策規范方面，企業應建立屬于自己企業戰略并規范決策程序。
參考文獻（略）
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