第 1 章 緒論

 

1.1 本文研究背景及意義

1.1.1 本文研究背景

會計信息是企業(yè)會計活動的結(jié)果體現(xiàn)，其質(zhì)量問題一直是理論和實務(wù)工作者所關(guān)注的焦點，幾乎全世界所有國家的會計規(guī)范機(jī)構(gòu)均對會計信息質(zhì)量做出了不同程度的要求。然而，目前國內(nèi)外企業(yè)的會計信息質(zhì)量狀況并不夠理想，國外有世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國際大公司財務(wù)丑聞曝光，國內(nèi)有麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實業(yè)、藍(lán)天股份等上市公司會計造假案層出不窮。屢禁不止的企業(yè)假賬丑聞紛紛曝光，會計信息質(zhì)量低下直接或間接地導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)流失，制約了證券市場的健康運營，使會計信息使用者很難做出正確的決策，廣大投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)損失慘重，其合法權(quán)益受到了侵害。更加嚴(yán)重的是，由于投資者的利益受到損害，大量投資者對證券市場喪失了信心，這種現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響了證券市場的健康有序發(fā)展，企業(yè)很難籌集到所需要的資金，進(jìn)而在宏觀上嚴(yán)重影響國民經(jīng)濟(jì)的運行秩序與發(fā)展。國家審計署審計長李金華指出，會計信息失真和會計造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重，已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大毒瘤。因此，如何提高會計信息質(zhì)量問題已經(jīng)成為我國乃至全球經(jīng)濟(jì)界、會計界甚至各國政府關(guān)注的重大問題。

為了提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，我國政府、學(xué)者和企業(yè)會計工作人員都做出了非常艱苦的努力：加強(qiáng)企業(yè)會計制度建設(shè)，完善企業(yè)會計準(zhǔn)則；建立健全的人才市場。然而，會計制度與會計準(zhǔn)則制定者的不懈努力，卻未能根本改變會計信息質(zhì)量差的現(xiàn)象。這使得社會各界不得不去深思造成企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的真正原因，以便能對癥下藥，從根本上來提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。與此同時，我國乃至全世界致力于提高會計信息質(zhì)量的研究者將目光轉(zhuǎn)向了企業(yè)的內(nèi)部控制，認(rèn)識到僅僅從企業(yè)外部尋找原因并不能徹底根除這一頑癥，建立完善的內(nèi)部控制體系可以保證會計信息的真實性、可靠性[2]。越來越多的企業(yè)投資者已意識到，一家有投資價值的企業(yè)不僅需要具有良好的發(fā)展前景和經(jīng)營業(yè)績，而且必須擁有健全的內(nèi)部控制制度，從某種程度上來說，內(nèi)部控制失去效力比經(jīng)營業(yè)績下滑所帶來的投資風(fēng)險更大。

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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評

1.2.1 國外研究現(xiàn)狀

(1)權(quán)威機(jī)構(gòu)研究現(xiàn)狀

美國欺詐性財務(wù)報告委員會即著名的 Treadway 委員會，創(chuàng)立于 1985 年，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計協(xié)會(AAA)、管理會計師協(xié)會(IMA)和內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)發(fā)起，探討的重要問題之一是舞弊性財務(wù)會計報告產(chǎn)生的原因，其中就包含了內(nèi)部控制不健全問題。基于 Treadway 委員會的提議，其贊助機(jī)構(gòu)組成了一個專門用來研究內(nèi)部控制問題的委員會,即 COSO 委員會(Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission)。該委員會在1999 年 3 月發(fā)布了一個報告，即《欺詐性財務(wù)報告：1987—1997 對美國公眾公司的分析》。在發(fā)布《欺詐性財務(wù)報告國家委員會 1987 年報告》之后，這個研究報告對經(jīng)過美國證券交易委員會調(diào)查的欺詐性財務(wù)報告作了一個全面的分析。為此，我們對是誰、為什么、在哪個領(lǐng)域、是如何進(jìn)行欺詐性財務(wù)報告的有了一個更加明晰的理解。該報告對于那些實施欺詐的公司的控制環(huán)境的特點有獨特的見解：欺詐往往涉及企業(yè)的高層管理人員；大部分審計委員會在一年里只見面一次，甚至一些企業(yè)根本就沒有審計委員會；董事會被內(nèi)部人所控制。實踐表明，該報告對于美國進(jìn)一步降低欺詐性問題發(fā)生的的頻率和嚴(yán)重程度起到了不可忽視的重要作用。2001 年 COSO 委員會又成立了企業(yè)風(fēng)險管理項目咨詢委員會并開始對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，2003 年 7 月 COSO 委員會發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整體框架》的征求意見稿，并且在 2004 年 9 月 29 日頒布了正式稿。COSO 委員會在風(fēng)險管理內(nèi)容的摘要中，對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行融合，明確提出企業(yè)內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可或缺的一部分，企業(yè)風(fēng)險管理雖然涵蓋了內(nèi)部控制，但是并沒有取代企業(yè)內(nèi)部控制框架。

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第 2 章 會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制相關(guān)理論

 

2.1 會計信息及會計信息質(zhì)量的基本理論概述

2.1.1 會計信息的含義及作用

2.1.1.1 會計信息的含義

對于會計信息，在會計理論界目前還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識?？v觀會計信息相關(guān)文獻(xiàn)，對會計信息的理解主要有下面幾種觀點：(1)會計信息是一種有關(guān)特定主體價值運動的信息；(2)會計信息是反映特定主體的經(jīng)濟(jì)信息；(3)會計信息要求必須是企業(yè)可以計量的信息；(4)會計信息是一種能夠用貨幣進(jìn)行計量的信息。雖然對會計信息的認(rèn)識存在差異，但會計學(xué)界對于會計信息內(nèi)涵的認(rèn)識在大方向上基本取得了一致，會計信息是由會計系統(tǒng)所形成并傳遞的信息，主要是關(guān)于微觀經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)信息，會計信息是會計主體依照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度所提供的一種標(biāo)準(zhǔn)的語言文字信息，會計信息是經(jīng)過會計人員加工或處理之后的會計數(shù)據(jù)，同時也是對會計數(shù)據(jù)的解釋。會計信息是對價值運動的特征及其各種紛繁復(fù)雜的變化的如實反映，同時也是對價值運動以及價值運動的屬性的一種客觀表達(dá)。

從范圍上來講，會計信息通常有廣義和狹義之分，廣義的會計信息是指企業(yè)會計人員及其部門收集、加工、整理并傳遞的所有經(jīng)濟(jì)信息，會計信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，這是由一定范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)屬性決定的。由于加工人員及加工手段的不同，經(jīng)濟(jì)信息可以分為相關(guān)業(yè)務(wù)的、統(tǒng)計的、會計的等多類信息。在經(jīng)濟(jì)信息中由會計人員或者由會計部門加工所生成的信息，不管信息的具體表現(xiàn)形式怎么樣，這類信息都是會計信息。它不僅包括從憑證、賬簿和報表中獲得的信息，還包括其他形式所反映的信息；狹義的會計信息僅僅是指在財務(wù)報告中企業(yè)所提供的經(jīng)濟(jì)信息。

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2.2 內(nèi)部控制的基本理論概述

2.2.1 內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制(Internal Cnortol)一詞最早出現(xiàn)在 1600 年的英語詞典里，該詞是由拉丁語“Contrarotulus”派生而來的，其中，“contra”譯為對比，“rotulus”則譯為宗卷。著名學(xué)者塞繆爾·約翰遜對內(nèi)部控制作出的定義為“由另外一個職員保管的登記賬簿及賬冊，可以由其他人逐項進(jìn)行檢查”。國內(nèi)外理論界及實務(wù)界對內(nèi)部控制概念的研究始終處于不斷發(fā)展的過程中。

2.2.1.1 國外內(nèi)部控制概念

在 1936 年發(fā)布的《獨立公共會計師對會計報表的審查》(Examination ofFinancial Statements by Independent Public Accountants)將內(nèi)部控制定義為“為了保護(hù)公司的現(xiàn)金和其他財產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采取的各種手段及方法”。

1949 年美國注冊會計師協(xié)會對內(nèi)部控制作出的定義為：“內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全與完整、提高企業(yè)的運營效率、檢查會計信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性以及促進(jìn)企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的經(jīng)營方針，而設(shè)計的企業(yè)總體規(guī)劃以及所采用的與規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法及措施”。50 年代以后，隨著全球市場競爭的加劇，內(nèi)部控制不斷蔓延到企業(yè)內(nèi)部的各個領(lǐng)域，并且其內(nèi)容也愈來愈豐富。

在 1963 年美國審計程序委員會發(fā)布了“審計程序”第 23 號文件，在該文件中對內(nèi)部控制的定義作出了更進(jìn)一步的說明，并且第一次將內(nèi)部控制劃分成內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。

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第 3 章 內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析.............27

3.1 我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀.............27

3.2 不完善的內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響.............30

第 4 章 影響會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制評價案例分析.............38

4.1 白城市國宏股份有限公司簡介..............38

4.2 基于內(nèi)部控制要素的評價指標(biāo)體系構(gòu)建.............38

第 5 章 從內(nèi)部控制角度提高會計信息質(zhì)量的對策.............49

5.1 營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境............49

 

第 5 章 從內(nèi)部控制角度提高會計信息質(zhì)量的對策

 

5.1 營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

5.1.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

(1)完善企業(yè)董事會制度

董事會是公司治理的關(guān)鍵，企業(yè)只有建立一個強(qiáng)大的董事會才能對經(jīng)理人員實施有效的激勵與監(jiān)督，使之不僅積極參與企業(yè)經(jīng)營活動的指導(dǎo)而且還對企業(yè)全體股東誠實守信，并且維護(hù)全體股東的合法權(quán)益。實踐證明，在企業(yè)董事會中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨立董事，可以使財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象明顯減少，加強(qiáng)董事會的職能作用。如 Beasly Mark S 檢驗的 75 個非舞弊公司和 75 個舞弊公司董事會組成的差異時發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告顯示非舞弊的公司董事會中獨立董事的比例明顯高于財務(wù)報告舞弊的公司。另外，董事長和總經(jīng)理不能由一人擔(dān)任，若董事長和總經(jīng)理兩職合一，董事會將較難做好對經(jīng)理監(jiān)督工作，這就為經(jīng)理控制會計信息提供了便利條件，因此長遠(yuǎn)的角度來看，董事長和總經(jīng)理這兩個職位應(yīng)該是分離的。

(2)完善企業(yè)監(jiān)事會制度

監(jiān)事會是檢查企業(yè)財務(wù)，監(jiān)督企業(yè)董事和經(jīng)理是否依法并依據(jù)公司章程來履行職責(zé)，維護(hù)企業(yè)利益的機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而且在公司治理中起著重要的監(jiān)督與制衡作用。為了更好地完成監(jiān)督職能，監(jiān)事會成員必須參加董事會會議，了解管理當(dāng)局的決策情況，并且對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全方位的監(jiān)督。監(jiān)事會要向股東大會上報監(jiān)督情況，給股東大會行使重大決策權(quán)提供信息基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)單獨對監(jiān)事會中的內(nèi)部職工代表的待遇及職位變動進(jìn)行管理，與其相關(guān)的處理辦法應(yīng)在監(jiān)事會與管理層協(xié)商后再做出決定，確保職工監(jiān)事的獨立性。監(jiān)事會成員應(yīng)提高自身專業(yè)化素質(zhì)，在對企業(yè)高層的監(jiān)督過程中，監(jiān)事只有具備足夠的專業(yè)素質(zhì)，才能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事和經(jīng)理人員在管理過程中的失誤和舞弊行為。

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結(jié)論與展望

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所提供的會計信息是否真實可靠，能否反映一個企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，越來越受政府、投資者、供應(yīng)商、債權(quán)人、管理者、及員工等相關(guān)利益者所關(guān)注，而企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱對會計信息質(zhì)量具有重要的影響，但企業(yè)如何設(shè)計出適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體制，并使之能夠得到有效地執(zhí)行與監(jiān)督，還需要在理論和實踐的道路上探索。本文在些背景下，從會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的基本理論入手，對影響會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制進(jìn)行了較為深入的研究，主要的工作和成果如下：

(1)通過對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的理論進(jìn)行了分析，意識到企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究應(yīng)該在委托代理理論、決策有用性理論、信息論和控制論等相關(guān)理論的框架下進(jìn)行開展，這些理論構(gòu)成了本文的理論基礎(chǔ)。在相關(guān)理論的指導(dǎo)下，并結(jié)合湖南天一科技有限公司造假案分析了不完善的內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，進(jìn)而為內(nèi)部控制影響會計信息質(zhì)量的研究成果提供了實證檢驗的證據(jù)。

(2)本文以內(nèi)部控制的五個要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督為切入點，結(jié)合白城市國宏股份有限公司的具體情況設(shè)計了影響會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，并運用 AHP 和模糊綜合評價對公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價，評價結(jié)果與實際情況比較吻合，表明此方法對評價內(nèi)部控制比較有效，具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。這兩方法的結(jié)合在影響會計信息信息質(zhì)量的內(nèi)部控制研究中是一個創(chuàng)新。

(3)本文結(jié)合我國企業(yè)的實際狀況，具體從內(nèi)部控制的五個方面分別提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議，不僅對企業(yè)的規(guī)范管理提供了參考理論，而且在實踐中也起到了一定的指導(dǎo)作用。

參考文獻(xiàn)（略）