稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是稅務(wù)會(huì)計(jì)師專業(yè)資格證書(shū)以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才，下面小編整理了5篇論文供大家參考。

 

范文一：

 

管理是前提，征收是目的；要想保住我國(guó)稅收工作的有效進(jìn)行，則必須要促使企業(yè)的納稅工作到位，才能為國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)創(chuàng)造良好的物質(zhì)條件。

　　一、當(dāng)前涉稅會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的不足

　　1.管理不當(dāng)，信息失真

　　經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)手段多種多樣是我國(guó)小企業(yè)呈現(xiàn)出來(lái)的特征，但這也加大了稅務(wù)管理工作的困難。且稅務(wù)部門在完成稅收工作后沒(méi)有對(duì)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)任意經(jīng)營(yíng)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理存在了諸多問(wèn)題，其主要體現(xiàn)于以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)代小企業(yè)中核算會(huì)計(jì)與涉稅會(huì)計(jì)內(nèi)容嚴(yán)重脫節(jié)。部分企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，再者賬目混亂，還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬，一方面應(yīng)付稅務(wù)檢查，另一方面為企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬，涉稅方面人為調(diào)節(jié)稅款的多少，稅款繳納的時(shí)間等。（2）制度殘缺。在企業(yè)日常管理中，尚未對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善處理。如：會(huì)計(jì)核查、資金管理、賬務(wù)記錄等，都僅僅是形式上的工作。這些問(wèn)題的存在不僅對(duì)企業(yè)利益造成影響，嚴(yán)重時(shí)直接導(dǎo)致資金流失、管理失效等問(wèn)題，給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)難度。（3）會(huì)計(jì)失控。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用喪失也是另一大問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是針對(duì)物資安全、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)等方面實(shí)施控制，而在小企業(yè)的管理中很多因素干擾者會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致其未能按照規(guī)章制度辦事，未重視會(huì)計(jì)行業(yè)的基本原則，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的持續(xù)發(fā)揮，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)難度。

　　2.缺少培訓(xùn)，素質(zhì)落后

　　對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常培訓(xùn)是搞好企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，但大部分企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本而未把培訓(xùn)工作落實(shí)到位，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)僅停留在原有的水平上。法律規(guī)定我國(guó)在會(huì)計(jì)人員的管理過(guò)程中采取統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門發(fā)證、年檢、培訓(xùn)的方式管理。而相關(guān)文件規(guī)定了，只有獲得中專或高中學(xué)歷的人才有機(jī)會(huì)考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，實(shí)際情況卻是會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)門檻較低，這造成了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)落后。

　　另外，稅務(wù)部門沒(méi)有定期組織人員參加專業(yè)培訓(xùn)，未能從不同的方面顧及涉稅會(huì)計(jì)人員的個(gè)體差異與企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，在改善涉稅人員的業(yè)務(wù)能力上沒(méi)能起到幫助。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的過(guò)程中，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制得到全面更新，稅制改革工作持續(xù)進(jìn)行，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。現(xiàn)代會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)政策的要求，積極培養(yǎng)自身的專業(yè)知識(shí)，在實(shí)際工作中增加職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。但真實(shí)情況為，稅務(wù)部門、財(cái)政部門在管理方式上難以統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行，影響了企業(yè)的稅收工作。

　　3.監(jiān)管不足，發(fā)票亂開(kāi)

　　因企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)沒(méi)有給予過(guò)多的要求，市場(chǎng)上會(huì)計(jì)人員的工作能力不強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要性沒(méi)有感觸，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)相關(guān)的工作中常會(huì)出現(xiàn)各種不利現(xiàn)象。涉稅會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)業(yè)主提供服務(wù)時(shí)，容易被金錢利益誘惑。其會(huì)出采取一切措施來(lái)保證企業(yè)利益，因而采取了很多不正當(dāng)?shù)氖侄危饕耍憾嚅_(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；資金收支記錄不及時(shí)；謊報(bào)工人工資、折舊及增大成本，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成一種假象，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的順利經(jīng)營(yíng)。在監(jiān)督過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收設(shè)置障礙，盡管稅務(wù)人員明白企業(yè)財(cái)務(wù)管理的諸多問(wèn)題，但因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)較大，造成了制定的多項(xiàng)監(jiān)督處罰措施難以進(jìn)行，使得會(huì)計(jì)人出現(xiàn)“造假賬、逃稅收”等問(wèn)題，長(zhǎng)期下去則會(huì)養(yǎng)成很不好的工作習(xí)慣。影響了涉水會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮。

　　二、優(yōu)化涉稅會(huì)計(jì)調(diào)整的有效措施

　　1.發(fā)揮資源價(jià)值，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育

　　面對(duì)當(dāng)前呈現(xiàn)出來(lái)的諸多財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出會(huì)計(jì)工作調(diào)整，改善當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀。稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門等需共同創(chuàng)建一套符合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)培訓(xùn)模式，將稅務(wù)實(shí)踐專家當(dāng)成核心，對(duì)會(huì)計(jì)人員展開(kāi)綜合培訓(xùn)管理，注重培養(yǎng)一批通曉涉稅會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)的專業(yè)人才。領(lǐng)導(dǎo)者還需充分發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)資源，利用工作環(huán)境、工作條件、工作設(shè)施等給會(huì)計(jì)人員的教育帶來(lái)幫助。稅務(wù)部門應(yīng)參照稅收管轄域內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征，科學(xué)劃分涉稅會(huì)計(jì)人員，主要包括了：生產(chǎn)制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企業(yè)經(jīng)驗(yàn)狀況把現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題加以解決處理。并且，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)時(shí)還應(yīng)對(duì)涉稅會(huì)計(jì)的職業(yè)道德素質(zhì)給予重視，養(yǎng)成良好的工作態(tài)度與責(zé)任心，還可以座談會(huì)的形式定期召集企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)以及管理者展開(kāi)交流，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供方向。

　　2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，合理進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展

　　鑒于當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)需參照企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況采取財(cái)務(wù)管理措施，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主要工作可以從以下幾點(diǎn)做起：（1）結(jié)合財(cái)務(wù)部門辦頒發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的日常核算進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)制定科學(xué)的管理模式，采取有效的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)劃，確保企業(yè)在日常工作中能完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止在工作中出現(xiàn)信息失真、記錄不全等多方面的問(wèn)題。（2）要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一般管理范圍要涉及到資金管理、成本核算、財(cái)務(wù)審核等各個(gè)環(huán)節(jié)，給企業(yè)創(chuàng)造出良好的管理效果，保證管理會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮，我企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中創(chuàng)造更多的利用價(jià)值。（3）企業(yè)應(yīng)實(shí)行合理的稅務(wù)籌劃，在不違反稅法的前提下，規(guī)劃企業(yè)的納稅活動(dòng)，既依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅為目的，這是涉稅會(huì)計(jì)的最重要的工作之一，不是以偷、漏稅來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　3.采取等級(jí)考核，擴(kuò)大管理范圍

　　稅務(wù)部門針對(duì)轄區(qū)內(nèi)涉稅會(huì)計(jì)人員的工作情況，采取A、B、C、D四個(gè)級(jí)別的管理模式是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的新策略。該項(xiàng)措施的運(yùn)用不僅能增強(qiáng)企業(yè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平和依法辦稅能力，還能在考核過(guò)程中督促會(huì)計(jì)人員提升工作效率。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)需結(jié)合轄區(qū)內(nèi)涉稅會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)、資金核算等方面綜合考核，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)人員信用等級(jí)進(jìn)行鑒別。此外，還可以創(chuàng)建涉稅會(huì)計(jì)人員信息庫(kù)，采取動(dòng)態(tài)管理方式。對(duì)取得A類信用等級(jí)的涉稅會(huì)計(jì)，因具有較高的會(huì)計(jì)核算水平和較強(qiáng)的依法辦稅能力，因此對(duì)其服務(wù)的企業(yè)實(shí)行較為粗放的管理模式，管理上主要以納稅輔導(dǎo)為主。對(duì)取得B類信用等級(jí)的涉稅會(huì)計(jì)，除在稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收等方面進(jìn)行常規(guī)管理外，重點(diǎn)是加強(qiáng)日常涉稅政策輔導(dǎo)和宣傳等納稅服務(wù)工作，幫助其改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。對(duì)取得C類、D類信用等級(jí)的涉稅會(huì)計(jì)，因會(huì)計(jì)核算水平和依法辦稅能力較低，因此對(duì)其服務(wù)的企業(yè)實(shí)行較為嚴(yán)格的管理模式，適當(dāng)加大納稅評(píng)估和稅收檢查的力度，并著重從日常涉稅政策、帳務(wù)處理等方面加強(qiáng)輔導(dǎo)，幫助其改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，提高依法辦稅能力。同時(shí)定期在稅務(wù)網(wǎng)站上公布等級(jí)管理信息，利于監(jiān)督，促進(jìn)稅收征管。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育和完善，充分暴露出當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在著諸多問(wèn)題，涉稅會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力很弱，但作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的稅制建設(shè)在不斷改革和完善，所以涉稅會(huì)計(jì)應(yīng)獨(dú)成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是息息相關(guān)的，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，既要依法納稅，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會(huì)計(jì)中的涉稅問(wèn)題，企業(yè)納稅中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，也正是涉稅會(huì)計(jì)所探討的主題，如何用好涉稅會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃，是我們每個(gè)會(huì)計(jì)工作者都要面對(duì)的，同時(shí)也確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)又快又好發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

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范文二：

 

摘要：本文從我國(guó)目前對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，分析了對(duì)外商投資企業(yè)納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的看法和建議。

　　關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè) 納稅評(píng)估 問(wèn)題 對(duì)策

　　一、外商投資企業(yè)納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題

　　1、信息資源利用率低，信息資源不夠充分，信息資源質(zhì)量不高

　　信息資源利用率低。外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估需要一個(gè)整體的系統(tǒng)程序，而目前在我國(guó)，納稅機(jī)關(guān)在納稅過(guò)程中，在內(nèi)部的納稅管理以及納稅機(jī)關(guān)上下管理級(jí)別之間，缺乏必要的信息的交流和共享，無(wú)論是納稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部，還是納稅機(jī)關(guān)與其他部門如國(guó)稅、地稅、銀行等部門之間，都缺乏必要的信息分享，導(dǎo)致信息資源沒(méi)有得到充分的利用，其實(shí)用效率低下。

　　信息資源不夠充分，信息資源質(zhì)量不高。外商企業(yè)在中國(guó)投資，大多數(shù)都是民營(yíng)的私人企業(yè)，這些外商投資企業(yè)往往財(cái)務(wù)不健全，而且其提供的信息也容易失真，導(dǎo)致在對(duì)外商投資的納稅評(píng)估中的信息不準(zhǔn)，數(shù)量上也不達(dá)標(biāo)，信息質(zhì)量不高。

　　2、法律依據(jù)不夠完善

　　目前，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估存在最大的問(wèn)題就是法律依據(jù)不夠完善，自改革開(kāi)放以來(lái)，大量的外商進(jìn)駐到中國(guó)來(lái)投資辦廠，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在對(duì)其納稅評(píng)估的法律體系沒(méi)有得到及時(shí)的完善，主要表現(xiàn)在：

　　（1）目前，我國(guó)頒布的《征管法》及其實(shí)施細(xì)節(jié)，還沒(méi)有對(duì)納稅評(píng)估做出具體的，詳細(xì)的說(shuō)明和規(guī)定，也沒(méi)有直接確立納稅評(píng)估的法律地位，導(dǎo)致我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估始終沒(méi)有上升到法律環(huán)境中。

　　（2）在對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估中，對(duì)相關(guān)信息的調(diào)查和核實(shí)還缺乏必要的法律程序。從目前我國(guó)對(duì)外商投資納稅評(píng)估的法律環(huán)境分析來(lái)看，我國(guó)雖然頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但仍然還沒(méi)有對(duì)相關(guān)部門以什么程序，如何調(diào)查等問(wèn)題做出必要的，詳細(xì)的說(shuō)明，導(dǎo)致在對(duì)其納稅評(píng)估中，程序混亂，個(gè)人行為缺乏制度約束，彈性較大。

　　（3）在對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估后的結(jié)果處理中，尚缺乏必要的法律依據(jù)。目前我國(guó)頒布的相關(guān)法律法規(guī)中，多數(shù)只是針對(duì)納稅評(píng)估過(guò)程中的規(guī)定，而對(duì)其評(píng)估結(jié)果的處理的法律法規(guī)則較少，導(dǎo)致結(jié)果處理無(wú)法可依，嚴(yán)重影響了信息的反饋和納稅評(píng)估工作的改進(jìn)。

　　3、外商投資企業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)不完善

　　目前，我國(guó)相關(guān)部門在對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，是按照相應(yīng)的納稅指標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，而這些評(píng)估指標(biāo)則是通過(guò)對(duì)納稅評(píng)估的測(cè)算而形成的，這種具體的測(cè)算主要是測(cè)算行業(yè)的內(nèi)平均值，進(jìn)而對(duì)納稅評(píng)估的測(cè)算結(jié)果和行業(yè)峰值進(jìn)行對(duì)比，從而形成我國(guó)現(xiàn)有的納稅評(píng)估體系。在這一體系中，納稅評(píng)估規(guī)定了評(píng)估指標(biāo)，事實(shí)上，這些指標(biāo)是具有一定的局限性的，這些指標(biāo)并不能真實(shí)的反應(yīng)出納稅評(píng)估的結(jié)果。因此，關(guān)于外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估指標(biāo)，還有待完善。

　　二、外商投資納稅評(píng)估的對(duì)策

　　針對(duì)前面提到的關(guān)于外商投資納稅評(píng)估中的一些問(wèn)題，提出了一些相應(yīng)的看法和對(duì)策。

　　1、提高信息資源的利用率

　　對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估，依賴于信息資源。因此，要想得到準(zhǔn)確真實(shí)的評(píng)估結(jié)構(gòu)和評(píng)估信息，就必須提高信息資源的利用率；一方面，納稅機(jī)關(guān)內(nèi)部個(gè)層級(jí)，各部門要加強(qiáng)信息的共享和交流；另一方面，納稅機(jī)關(guān)和其他部門如國(guó)稅、地稅以及銀行等部門要加強(qiáng)信息資源的共享和流通，內(nèi)外結(jié)合，保證信息的暢通和準(zhǔn)確性。

　　2、提高信息資源的數(shù)量和質(zhì)量

　　目前，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估的信息獲取還不夠，從數(shù)量上來(lái)說(shuō)還不達(dá)標(biāo)，另外，評(píng)估信息從質(zhì)量上來(lái)看，也有待提高。這就要求外商投資企業(yè)必須加強(qiáng)其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理建設(shè)，及時(shí)向有關(guān)部門提供準(zhǔn)確真實(shí)的信息。

　　3、完善法律依據(jù)

　　首先，確立我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)納稅評(píng)估的法律地位，對(duì)現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)作出更加詳細(xì)的說(shuō)明和解釋，尤其是對(duì)于一些具體的操作問(wèn)題，給予準(zhǔn)確的說(shuō)明。其次，在原有法律的基礎(chǔ)之上，頒布新的法律法規(guī)，對(duì)評(píng)估信息的調(diào)查和審核提供一個(gè)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)環(huán)境，保證相關(guān)部門在對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行調(diào)查審核的過(guò)程中，有法可依。最后還要頒布相應(yīng)的法律，對(duì)相應(yīng)的納稅評(píng)估結(jié)果的處理作出法律法規(guī)的規(guī)定，也要做到有法可依。

　　4、完善外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估指標(biāo)

　　外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估是一句一定的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，因此，一個(gè)納稅評(píng)估結(jié)果準(zhǔn)確與否，就必須依賴于指標(biāo)的完善度和準(zhǔn)確度。完善評(píng)估指標(biāo)，就要求加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的測(cè)算，完善納稅評(píng)估測(cè)算方法；由于行業(yè)峰值是一個(gè)變動(dòng)值，因此，在完善指標(biāo)的過(guò)程中，還要充分考慮對(duì)行業(yè)峰值的各個(gè)影響因素，綜合考慮各因素，局部與整體的結(jié)合，彌補(bǔ)指標(biāo)的缺陷，做到納稅評(píng)估的真實(shí)有效。

　　5、提高納稅評(píng)估人員的職業(yè)素質(zhì)

　　對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估，其工作還是依賴于納稅評(píng)估工作人員，因此，該工作的質(zhì)量的高低，很大程度上取決于相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)。

　　6、建立和完善對(duì)外商投資企業(yè)納稅評(píng)估的監(jiān)督體系

　　對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估，需要一個(gè)完善的監(jiān)督體系，才能保證評(píng)估工作的順利進(jìn)行以及評(píng)估結(jié)果得到及時(shí)的反饋。一方面，納稅機(jī)關(guān)內(nèi)部要加強(qiáng)監(jiān)督體制的建設(shè)，做好內(nèi)容人員工作的監(jiān)督；另一方面，企業(yè)與納稅機(jī)關(guān)，納稅機(jī)關(guān)與其他部門如銀行部門、工商部門等加強(qiáng)交流，共享信息，相互監(jiān)督，保證對(duì)外商投資評(píng)估工作的順利有效的進(jìn)行。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　對(duì)外商投資企業(yè)納稅評(píng)估的完善，需要多方面的努力，一方面，外商投資企業(yè)需要提高自身的素質(zhì)，積極主動(dòng)的參與其中；另一方面，納稅機(jī)關(guān)及其相關(guān)評(píng)估人員也要提高自身的職業(yè)素質(zhì)，積極認(rèn)真的做好每一份工作。相信隨著不斷的發(fā)展，對(duì)外商投資企業(yè)的納稅評(píng)估工作會(huì)做的越來(lái)越好。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 聶建平。淺議我國(guó)納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題[J].大眾商務(wù)，http://www.51lunwen.org/swkjs/2009，99（3）：80—80。

　　[2] 劉昱宏。關(guān)于完善我國(guó)納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010，04：33—34。

[3] 田效先。關(guān)于如何搞好納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)思考[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2010，07：193。

 

范文三：

 

摘要：

世界各國(guó)普遍重視稅源管理工作，國(guó)際上的一些經(jīng)驗(yàn)，如法制建設(shè)、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、分類管理、信息化和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)等在稅源管理上取得了良好的效果。與一些國(guó)家相比，中國(guó)稅源管理工作起步較晚，還存在一些不足之處，這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)于中國(guó)的稅源管理工作有著哪些啟示作用呢？通過(guò)對(duì)中國(guó)稅源管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探討國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的稅源管理工作的借鑒作用。

　　稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動(dòng)，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國(guó)普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

　　一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)

　　1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。

　　2.對(duì)納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，對(duì)不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶，不僅成本低而且效果好。

　　3.強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。

　　4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

　　5.加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。

　　德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

　　二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示

　　1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會(huì)各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。

　　3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。

　　4.加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來(lái)在中國(guó)得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊(cè)、利用廣播電視等宣傳媒介、開(kāi)設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對(duì)象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒(méi)有良好的服務(wù)體系作保障，沒(méi)有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務(wù)。

　　在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對(duì)納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[8]Commissioner of Taxation Annual Report 2009-10 [EB/OL].http://www.51lunwen.org/swkjs/，2011-02-18。

 

范文四：

 

摘要：

近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性并接受稅務(wù)籌劃，隨之而來(lái)的，各種形式的稅務(wù)籌劃活動(dòng)也逐漸興起起來(lái)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾侄沃唬茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。本文闡述了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因，并提出了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略。

 

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避策略

　　一、企業(yè)稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

　　稅務(wù)籌劃是指企業(yè)納稅主體為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，依據(jù)所涉及的現(xiàn)行法規(guī)，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業(yè)整體稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)所進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的非違法的謀劃與對(duì)策。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的本質(zhì)是企業(yè)納稅主體利用稅法規(guī)定中的漏洞，通過(guò)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。但是，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果不但不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受更大的危害與損失。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的影響，使稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能性。如今，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測(cè)、稅收法規(guī)制度不斷健全，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況越來(lái)越復(fù)雜，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析

　　（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

　　稅務(wù)籌劃是利用國(guó)家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過(guò)程中，若國(guó)家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)被稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃政策性風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)自認(rèn)采取的稅務(wù)籌劃行為符合一個(gè)地區(qū)或一個(gè)國(guó)家的政策要求，但實(shí)際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)造成一定的損失與危害。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)所帶來(lái)的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。政策的這種不定期性或時(shí)效性使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

　　在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因眾多，首先，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自主裁量權(quán)，這些可能會(huì)使企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，法制觀念不夠強(qiáng)，專業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)不夠熟練，這會(huì)造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。再次，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立專門的稅收?qǐng)?zhí)法管理機(jī)構(gòu)，致使稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督乏力，嚴(yán)重影響了稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和透明度，由此會(huì)間接的導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)

　　納稅人的主觀判斷包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響，具體來(lái)說(shuō)，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，并且對(duì)其掌握程度也較高，那么其稅務(wù)籌劃成功的可能性會(huì)相對(duì)較高。反之，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的知識(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)深入系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，那么其稅務(wù)籌劃失敗的可能性會(huì)較高。但是，從我國(guó)目前實(shí)際情況來(lái)看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解程度并不高，因此，其稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　三、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

　　（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入、透徹、全面了解一個(gè)地區(qū)和國(guó)家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而保證自身采取的稅務(wù)籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，尤其是要重視國(guó)家政策的變動(dòng)，一個(gè)企業(yè)若是能根據(jù)國(guó)家稅收政策的變動(dòng)及時(shí)的對(duì)稅務(wù)籌劃作出適當(dāng)調(diào)整，不但能減小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，而且還能為企業(yè)增加效益。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

　　（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

　　企業(yè)稅務(wù)籌劃行為所要達(dá)到的最終目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)籌劃實(shí)踐才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益。但是，由于企業(yè)的很多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作，同時(shí)有些問(wèn)題在概念的界定上就很模糊，常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹(shù)立溝通觀念，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同和指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)設(shè)立專門的稅收管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督；稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)需要加強(qiáng)，業(yè)務(wù)技術(shù)還有待提高，以避免稅收政策執(zhí)行上的偏差。總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要樹(shù)立良好的誠(chéng)信形象，誠(chéng)心與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流與溝通。

　　（三）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

　　納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對(duì)客觀事實(shí)的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門人員的交流。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減小稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]鄒春來(lái)。新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009年第15期http://www.51lunwen.org/swkjs/。

[3]董偉。籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究，商情，2009年第26期。

 

范文五：

 

【摘 要】 文章從會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及資本市場(chǎng)發(fā)展方面指出推進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的必要性,并從完善外部環(huán)境和制度以降低公允價(jià)值應(yīng)用成本、借鑒PDCA循環(huán)形成持續(xù)改進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用程序及建立健全公允價(jià)值應(yīng)用的內(nèi)部機(jī)制等三個(gè)方面闡述推進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的具體措施。

　　源于美國(guó)的金融危機(jī)愈演愈烈,公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。一是隨著2008年9月15日雷曼兄弟申請(qǐng)破產(chǎn)等金融風(fēng)暴的到來(lái),公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到強(qiáng)烈的指責(zé)。自2007年下半年美國(guó)次貸危機(jī)露出端倪以來(lái),隨著房貸違約率的不斷上升,由房屋貸款衍生出來(lái)的資產(chǎn)抵押類證券,如MBS、CDOs的價(jià)格持續(xù)下跌,導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)不得不對(duì)其計(jì)提減值,而資產(chǎn)賬面值的大幅縮水,又間接地拉低了資本充足率,使金融機(jī)構(gòu)在資本緊張的情況下被迫在短時(shí)間內(nèi)變賣手上的次貸資產(chǎn),進(jìn)而引發(fā)新一輪由于更低市價(jià)引起的資產(chǎn)減值,使市場(chǎng)陷入“價(jià)格下跌——資產(chǎn)減計(jì)——恐慌性拋售——價(jià)格進(jìn)一步下跌”的惡性循環(huán)之中,一些華爾街的銀行家和國(guó)會(huì)議員將金融危機(jī)的發(fā)生歸罪于公允價(jià)值。為此,2008年10月,美國(guó)參眾兩院表決通過(guò)的救援法案中,破天荒地涉及了“公允價(jià)值”條款。救援法案賦予SEC暫停使用公允價(jià)值計(jì)量的權(quán)力,允許其在極端情況下,將金融產(chǎn)品的分類從公允價(jià)值計(jì)價(jià)、影響損益表的方式,轉(zhuǎn)變到持有至到期、用攤余成本計(jì)價(jià),并做減值測(cè)試。二是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為首的一派認(rèn)為,在日新月異的社會(huì),公允價(jià)值才是最能體現(xiàn)公司財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量方法,尤其適用于金融衍生產(chǎn)品。他們指出,在這場(chǎng)金融危機(jī)中,公允價(jià)值計(jì)量方法不僅沒(méi)有火上澆油,反而使危機(jī)更快地暴露出來(lái),讓投資者盡快看清了真相。他們認(rèn)為,眼下應(yīng)該考慮如何完善公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)定,而不是全盤(pán)否定它。美聯(lián)儲(chǔ)主席伯南克在國(guó)會(huì)作證時(shí)提出,“如果廢除了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,那么將沒(méi)有人知道這些公司的資產(chǎn)按市值計(jì)價(jià)到底是多少”。

　　面對(duì)這一系列對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的爭(zhēng)論,筆者認(rèn)為,客觀認(rèn)識(shí)公允價(jià)值和正確對(duì)待公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題,對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的進(jìn)一步完善具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、推進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的必要性

　　基于當(dāng)前的社會(huì)現(xiàn)實(shí)和對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的爭(zhēng)論,應(yīng)終止還是應(yīng)推進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用是需要首先探討的問(wèn)題。

　　(一)公允價(jià)值計(jì)量模式符合基于現(xiàn)在、面向未來(lái)的會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　歷史地看,評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的方法,大體上可劃分為分別以FASB和SEC各自倡導(dǎo)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)的兩大派系,即FASB模式和SEC模式。以Jenkins委員會(huì)和FASB為代表的FASB模式將相關(guān)性作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的首要要素;以Levitt為代表的美國(guó)SEC模式則從透明度、可比性和充分披露來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的可靠性。從本質(zhì)上看,兩大財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估模式并非完全對(duì)立、相互排斥,而是在許多方面相互支持的,是趨于一致的,其主要目標(biāo)都是向報(bào)告使用者提供決策需要抑或保護(hù)他們利益的信息。在這個(gè)目標(biāo)下,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策模式和信息要求決定了會(huì)計(jì)信息是否相關(guān)。決策總是針對(duì)尚未發(fā)生的業(yè)務(wù),總是面向未來(lái)的,這決定了會(huì)計(jì)信息也應(yīng)是基于現(xiàn)在、面向未來(lái)的,而公允價(jià)值正是面向未來(lái)的,是未來(lái)信息在現(xiàn)在時(shí)刻的反映,能夠及時(shí)反映環(huán)境的變化,符合報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

　　(二)公允價(jià)值披露的要求能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

　　由財(cái)政部發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)明確提出企業(yè)必須作出公允價(jià)值的計(jì)量和披露。受公允價(jià)值計(jì)量需要詳細(xì)披露的限制,企業(yè)披露信息的透明度增強(qiáng),從而使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性來(lái)操控利潤(rùn)的空間和范圍大大縮小。而在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)中,企業(yè)的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與企業(yè)資產(chǎn)的比值越高,其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量就越低;反之,可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越小,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量就越高。因此,公允價(jià)值應(yīng)用與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高度相關(guān),要提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,需要推進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用。

　　(三)公允價(jià)值應(yīng)用可與資本市場(chǎng)形成聯(lián)動(dòng)效應(yīng)

　　采取公允價(jià)值的計(jì)量模式,能夠客觀地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,特別是對(duì)金融工具、衍生金融工具運(yùn)用公允價(jià)值,就像“體溫表”一樣能夠隨時(shí)反映出資本市場(chǎng)是“高溫”還是“低溫”,及時(shí)揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使投資者能公正、合理地評(píng)估企業(yè)的價(jià)值而作出正確的決策,從而充分發(fā)揮資本市場(chǎng)的投融資功能,進(jìn)而促進(jìn)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。同時(shí),資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善,又可以進(jìn)一步提高公允價(jià)值估值的準(zhǔn)確度,使公允價(jià)值計(jì)量的大環(huán)境越來(lái)越完善,其計(jì)量也就越來(lái)越可靠。

　　總之,公允價(jià)值的應(yīng)用符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,提高了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,推動(dòng)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。金融危機(jī)是由一系列復(fù)雜的因素引起的,不能城門失火,殃及池魚(yú),因此,公允價(jià)值會(huì)計(jì)只是華爾街銀行家為逃避責(zé)任而推出的“替罪羊”,不能中止公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用,相反,應(yīng)該推進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用,使其更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　二、推進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的改進(jìn)措施

　　根據(jù)華北電力大學(xué)楊方文、惠英的問(wèn)卷調(diào)查及統(tǒng)計(jì)分析可知:公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的具體情況為表外披露占68.74%,表內(nèi)采用占3.43%,而不采用公允價(jià)值的比例為27.83%。從調(diào)查結(jié)果可以看出,目前公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用范圍非常小,只有3.43%的企業(yè)運(yùn)用表內(nèi)采用的方式。造成公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用范圍不夠廣泛的原因:一是目前我國(guó)市場(chǎng)化程度不夠高,公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過(guò)程中,企業(yè)之間交易、貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)運(yùn)作等還不夠規(guī)范,影響了取得公允價(jià)值的估值技術(shù)水平,進(jìn)而對(duì)其可靠性也存在質(zhì)疑;二是采用公允價(jià)值計(jì)量有一定難度,在我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境下,需要專門的評(píng)估計(jì)量人員來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值,需要建立相應(yīng)的內(nèi)部管理保證體系,這就增加了應(yīng)用公允價(jià)值的成本,從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)其應(yīng)用比較謹(jǐn)慎,應(yīng)用范圍不廣泛的現(xiàn)實(shí)情況。但是,公允價(jià)值是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的計(jì)量屬性,能夠客觀、真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng),為決策者提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此,為了促進(jìn)企業(yè)更好地運(yùn)用公允價(jià)值,需要進(jìn)一步完善公允價(jià)值應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境。

　　(一)完善外部環(huán)境和制度,降低公允價(jià)值應(yīng)用成本

　　對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用成本主要有微觀層面的成本和宏觀層面的成本,本文針對(duì)微觀層面的成本進(jìn)行分析。企業(yè)作為公允價(jià)值實(shí)施的主體,在應(yīng)用公允價(jià)值中所產(chǎn)生的成本既包括企業(yè)為取得公允價(jià)值發(fā)生的信息成本,又包括企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的稅收成本。前者是指公允價(jià)值的取得,首選是活躍的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià),鑒于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不完全性和不成熟性,公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)還難以取得,因此,對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的企業(yè),需要每年聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估師對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估,并在年報(bào)中詳細(xì)披露公允價(jià)值的確認(rèn)方法及其理由等,這個(gè)過(guò)程將會(huì)增大企業(yè)的信息成本。后者是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和稅法規(guī)定的差異,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,而財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))第三條規(guī)定,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此,這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)產(chǎn)生差異,從而可能產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,增加企業(yè)的所得稅費(fèi)用。