1.1   研究背景 

起初納稅籌劃在中國發(fā)展緩慢，一直得不到人們的正確認識，納稅籌劃往往與偷稅、漏稅混為一談，因此在過去相當長的一段時期內(nèi)都未曾受到重視。直至上世紀九十年代，隨著市場經(jīng)濟在我國突飛猛進的發(fā)展，企業(yè)權(quán)利意識開始覺醒，納稅籌劃便悄無聲息的滲透到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，其直接或間接的影響著納稅人的經(jīng)濟利益，人們逐漸認識到稅收在社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要性，并將納稅籌劃提上日程，其成為各行業(yè)納稅人戰(zhàn)略與經(jīng)濟決策時必要考慮內(nèi)容。 稅制改革增加了煤炭企業(yè)的納稅負擔，加之近幾年來煤炭價格不斷走低以及大量進口煤炭的涌入，使得 ABC 煤炭公司面臨較高的成本壓力和國外市場沖擊。稅收已經(jīng)構(gòu)成煤炭企業(yè)成本的重要組成部分，煤炭企業(yè)認識到，加強企業(yè)財務(wù)管理、降低企業(yè)總體成本迫在眉睫。而煤炭作為我國的基礎(chǔ)能源，其主體經(jīng)濟效益關(guān)系著國民經(jīng)濟發(fā)展的全局，降低企業(yè)成本也是大勢所趨。固定成本支出在現(xiàn)有條件下很難降低，但煤炭企業(yè)涉及的主要稅種籌劃空間廣闊，使得企業(yè)通過納稅籌劃來減少稅費支出，進而降低企業(yè)總體成本效果明顯。納稅籌劃可緩解煤炭企業(yè)的生存競爭壓力，對完善煤炭企業(yè)的成本核算體系、提高其財務(wù)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益最大化具有積極作用。 

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1.2  研究目的和意義 

 

1.2.1  研究目的 

納稅籌劃是伴隨著市場經(jīng)濟的確立才被逐漸認可的，經(jīng)歷了近 20 年的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)對其重視度不斷提高。納稅籌劃的直接結(jié)果是減輕企業(yè)稅收負擔，這也正是得以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務(wù)目標的因素之一，因此納稅籌劃在企業(yè)管理中顯得至關(guān)重要，而作為我國基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)的煤炭企業(yè)，在納稅籌劃方面的研究還不夠健全，有待進一步完善。立足 ABC 煤炭公司的背景和納稅籌劃現(xiàn)狀，研究目的可歸納為：其一，根據(jù) ABC 煤炭公司納稅籌劃的現(xiàn)狀，及時地發(fā)現(xiàn)并總結(jié) ABC 煤炭公司納稅籌劃中的問題；其二，針對 ABC煤炭公司存在的問題，探索公司籌劃空間，并給出公司納稅籌劃的具體方案設(shè)計，為確保所提方案能夠順利實施，進一步說明了必要的保障措施，幫助企業(yè)合法、有效的進行納稅籌劃，力爭在整體上為企業(yè)降低稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。 

 

1.2.2  研究意義 

市場經(jīng)濟的日趨完善也無形中提升了納稅籌劃在企業(yè)中的份量，但是目前，針對煤炭企業(yè)的納稅籌劃還較少，因此將煤炭企業(yè)實際狀況同納稅籌劃相結(jié)合，通過對 ABC 煤炭公司的籌劃狀況及所存在問題的分析，可以有針對性地對 ABC 煤炭公司提出籌劃設(shè)計方案，在有力措施的保障下，可以實現(xiàn)降低企業(yè)整體納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，進而增強企業(yè)的財務(wù)管理水平和市場競爭力。對 ABC 煤炭公司的研究，有利于企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展，并為相關(guān)企業(yè)提供納稅籌劃方面的借鑒。

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第二章  相關(guān)理論基礎(chǔ) 

 

2.1  納稅籌劃的內(nèi)涵及特征  

“Tax planning”傳入中國已數(shù)十年，仁者見仁智者見智，學(xué)者們根據(jù)自己的研究理解把它分別譯為“納稅籌劃”、“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等，雖然對此概念的認識有高度的相似性，但表述仍是各不相同。 唐騰翔、唐向所著《稅收籌劃》揭開了我國納稅籌劃的面紗，該書較系統(tǒng)的論述了納稅籌劃的定義：“稅收籌劃是在遵循相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上科學(xué)籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營事項、理財活動，從而獲得節(jié)稅利益的經(jīng)濟活動”[32]。 蓋地則從廣義的角度界定了稅務(wù)籌劃，他指出：“納稅人依據(jù)稅法和國際稅收慣例，運用納稅人享有的權(quán)利，對企業(yè)各項活動進行安排籌劃的過程，構(gòu)成了稅務(wù)籌劃”[33]。 中央財經(jīng)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師計金標在《稅收籌劃》一書中對納稅籌劃的定義概括如下：納稅人（或扣繳義務(wù)人）在已有稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動、財務(wù)戰(zhàn)略、投資行為等事項進行提前籌劃和安排，以達到遞延納稅、降低稅負等目標而展開的規(guī)劃行為[34]。 學(xué)術(shù)界給出“Tax planning”的不同定義是基于不同的側(cè)重點和考慮角度，本文更多的是從納稅人的角度出發(fā)，因此選取“納稅籌劃”作為本文的研究重點，不嚴格區(qū)分“納稅籌劃”、“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。綜合以上分析，結(jié)合專家論述，本文認為：納稅籌劃是納稅人在稅收法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，以稅費支出、納稅成本最小化和稅后利潤最大化為目標，科學(xué)運用稅負轉(zhuǎn)嫁、合理延遲納稅和節(jié)稅等一系列方法進行的自主經(jīng)營理財策劃行為。 納稅籌劃有狹義和廣義之說，狹義的納稅籌劃就是指節(jié)稅[35]，廣義的納稅籌劃還包括避稅[36]，在一些人的觀念中往往把納稅籌劃同投機取巧聯(lián)系起來，甚至被他們認為是偷、逃稅。因此我們必須對以上概念嚴格區(qū)分。 

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2.2  納稅籌劃的原則及主要方法

國家的政策存在較強的針對性和時效性，導(dǎo)致納稅籌劃要在一定的時間、空間和稅收法律、法規(guī)政策許可范圍內(nèi)開展，隨著時間的推移、經(jīng)濟的迅猛發(fā)展、競爭環(huán)境的變化，國家不會墨守成規(guī)，相關(guān)立法部門會充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿和宏觀調(diào)控作用，適時推出不同的政策法規(guī)。特別是在國家的經(jīng)濟狀況嚴重波動時，國家會加大調(diào)節(jié)力度和頻度，因此，在具體的納稅籌劃和方案實施過程中，企業(yè)要密切關(guān)注政策法規(guī)的變化，及時調(diào)整和修訂納稅籌劃方案，長久保持納稅籌劃的最優(yōu)狀態(tài)[37]。納稅籌劃作為企業(yè)的經(jīng)營、管理活動，能夠減輕企業(yè)稅負，給企業(yè)帶來貨幣資金的時間價值，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，但禍福相惜，納稅風險往往伴隨納稅籌劃而產(chǎn)生。納稅籌劃面臨的風險，不僅受到企業(yè)專業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營等內(nèi)部因素的影響，還受到社會環(huán)境、國家政策法規(guī)等外部因素的影響。若企業(yè)在納稅籌劃時不能正確識別可能存在的風險并進行有效的防范，企業(yè)不僅不會從中獲益，反倒會給企業(yè)造成不可彌補的損失。 

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第三章  ABC 煤炭公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析 ....... 15 

3.1  公司基本情況 ...... 15 

3.1.1  公司簡介 ...... 15 

3.1.2  公司財務(wù)狀況 ........ 16 

3.1.3  公司涉稅情況 ........ 17 

3.2  ABC 煤炭公司納稅籌劃背景及現(xiàn)狀 ...... 19 

3.3  ABC 煤炭公司納稅籌劃過程中存在的問題 ...... 22 

第四章  ABC 煤炭公司納稅籌劃方案設(shè)計 ....... 25 

4.1  主要稅種納稅籌劃方案設(shè)計 ...... 25 

4.1.1  增值稅納稅籌劃 ...... 25 

4.1.2  企業(yè)所得稅納稅籌劃 ........ 27 

4.1.3  資源稅納稅籌劃 ...... 29

4.1.4  個人所得稅納稅籌劃 ........ 30 

4.2  納稅籌劃方案順利實施的保障措施 ...... 33 

第五章  小結(jié) ....... 35 

5.1  研究結(jié)論 .... 35 

5.2  研究不足與展望 .... 35

 

第四章  ABC 煤炭公司納稅籌劃方案設(shè)計 

 

納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前，以節(jié)稅為目標對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅環(huán)節(jié)進行合理的設(shè)計，所以在進行納稅籌劃之前必須先對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行盡可能準確的估計和預(yù)測，在納稅籌劃過程中使用的數(shù)據(jù)是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的歷史數(shù)據(jù)以及考慮未來生產(chǎn)經(jīng)營過程的可變因素之后推測得出的數(shù)據(jù)。 

 

4.1  主要稅種納稅籌劃方案設(shè)計 

 

4.1.1  增值稅納稅籌劃 

2009 年我國增值稅轉(zhuǎn)型，很多企業(yè)因此享受到了稅負降低的實惠，但對于煤炭行業(yè)來說，增值稅稅率不降反而增加，由原來的 13%調(diào)高到 17%，雖然也可以享受到生產(chǎn)型固定資產(chǎn)進項稅抵扣的優(yōu)惠，但是實際上煤炭行業(yè)的增值稅稅負在無形中提高了很多。煤炭行業(yè)的增值稅稅負普遍較高。2013 年 8 月 1 日，在全國范圍內(nèi)推行“營改增”，這對于煤炭行業(yè)來說是重大利好消息。因為對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)實施“營改增”，擴大了煤炭行業(yè)增值稅抵扣范圍，降低了企業(yè)的稅負。ABC 煤炭公司主營是煤炭開采銷售業(yè)務(wù)，在煤炭銷售時不承擔煤炭的運輸費用，而由購貨方自行承擔運輸費用，因此 ABC 煤炭公司不能取得運輸發(fā)票抵扣增值稅。但是在煤炭的銷售過程中，ABC 煤炭公司承擔了煤炭的裝載業(yè)務(wù)，并向購貨方每噸收取 4 元的裝載費用，ABC 煤炭公司這種經(jīng)營行為屬于混業(yè)經(jīng)營。ABC 煤炭公司預(yù)計下個年度的煤炭銷售量將會達到 1000 萬噸，取得裝卸費用 4000 萬元。如果 ABC 煤炭公司銷售煤炭時自行提供裝卸服務(wù)，則需要按照 17%的增值稅稅率交納增值稅，但是如果 ABC 煤炭公司只銷售煤炭同時購買裝卸公司的裝卸勞務(wù)，則煤炭收入仍按照 17%的增值稅稅率交納增值稅，而購買的裝卸勞務(wù)可以按照 6%的增值稅稅率計算抵扣進項稅，這樣增加了進項稅抵扣數(shù)額，降低了增值稅稅負。 

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結(jié)論 

 

本文在對國內(nèi)外相關(guān)文獻研究的基礎(chǔ)上，通過對 ABC 煤炭公司涉稅情況和納稅籌劃背景及現(xiàn)狀的描述，分析了 ABC 煤炭公司在納稅籌劃方面仍然存在的問題，在探索公司籌劃空間的同時，從增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、個人所得稅四個層面進行了方案設(shè)計，并有針對性地提出了保障方案順利實施的有利措施。  本文通過對 ABC 煤炭公司進行納稅籌劃，得出如下結(jié)論： 

（1）納稅籌劃的開展首先要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，其次要注重人員培訓(xùn)、更新信息庫、控制成本與收益，最后還應(yīng)調(diào)動各部門積極性，不能忽視部門間的協(xié)同合作。 

（2）納稅籌劃既要圍繞企業(yè)的經(jīng)營方式展開，又要圍繞企業(yè)所涉及的各個稅種來進行，管理層要注重外部經(jīng)營的動態(tài)管理，又要關(guān)注內(nèi)部核算等方面的靜態(tài)管理。納稅籌劃方式比較靈活，沒有固定模式，多樣化的籌劃方式應(yīng)相互補充、相互促進。各種籌劃方式只有在相互配合的條件下，才能形成有機的統(tǒng)一體，企業(yè)才能達到最佳的籌劃效果。因此，企業(yè)在選擇籌劃方式時應(yīng)權(quán)衡利弊，找出最適合自身發(fā)展的方式，同時不能局限于眼前利益，要進行綜合籌劃。 

（3）有效的納稅籌劃，能夠給企業(yè)帶來豐厚的節(jié)稅收益，充分降低企業(yè)的稅務(wù)負擔。而煤炭行業(yè)稅務(wù)負擔過重及面臨經(jīng)營困境的現(xiàn)狀，使得納稅籌劃成為該行業(yè)一項勢在必行的工作。ABC 煤炭公司開展納稅籌劃可有效降低企業(yè)稅負，同時緩解企業(yè)經(jīng)營壓力，對具體案例的研究可為整個煤炭行業(yè)提供有益借鑒。因此，煤炭企業(yè)均應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，積極開展納稅籌劃，這有利于企業(yè)走出困境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。  

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參考文獻(略)